Jak wynika z treści wniosku, który wpłynął do tut. Organu podatkowego w dniu 10.05.2007 r., Pani teść, prowadzący działalność gospodarczą użytkował na podstawie umowy leasingu samochód Subaru Legacy. Po śmierci teścia uzyskała Pani informację od firmy leasingowej, że na dzień zgonu leasingobiorcy tj. 01.01.2005 r. wartość zapłaconych rat wynosi 70% wartości umowy i jeżeli raty nie będą płacone, to bank zabezpieczy samochód. W związku z powyższym dokonywała Pani do lipca 2006 r. spłaty rat leasingowych z osobistego, firmowego rachunku pomimo braku tytułu prawnego do użytkowania tego samochodu. W dniu 28.07.2006r. podpisała Pani umowę przejęcia leasingu a po jej zakończeniu w grudniu 2006 r. wykupiła Pani przedmiotowy samochód, który użytkuje w swojej działalności gospodarczej. Z uwagi na fakt, że pomimo opłacania rat leasingowych za okres od grudnia 2004 r. do lipca 2006 r. nie otrzymała pani faktur VAT na swoje imię i nazwisko, zwróciła się Pani do leasingodawcy, o wystawienie faktur korygujących za ten okres, w których jako nabywca miałaby figurować Pani. Jednakże firma leasingowa odmówiła wystawienia faktur korygujących.

W powyższej sprawie zwróciła się Pani również do firmy doradczej od której uzyskała Pani informację, że może do faktur VAT wystawionych za okres od grudnia 2004 r. do lipca 2006 r., w których jako nabywca figuruje zmarły teść, wystawić noty korygujące. W związku z uzyskaniem takiej informacji od firmy doradczej, zwróciła się Pani z prośbą do tut. Organu podatkowego o potwierdzenie słuszności swojego stanowiska.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania wnioskodawczyni, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza co następuje:

Zasady wystawiania faktur VAT i innych dokumentów z nimi zrównanych uregulowane zostały szczegółowo w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm./. Między innymi, zgodnie z treścią § 9 powołanego rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać: ust. 1 pkt. 1- imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; ust. 1 pkt 2 - numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; A zatem, zgodnie z brzmieniem powołanych przepisów, konieczne jest, aby faktury VAT, jako dokumenty potwierdzające rzeczywiste transakcje gospodarcze, zawierały nazwy określające strony transakcji, ich adresy, a także numery identyfikacji podatkowej.

W praktyce przy dokumentowaniu obrotu gospodarczego przez podatników podatku od towarów i usług zdarzają się pomyłki. Prawodawca przewidział dwie procedury korygowania błędów w fakturach VAT, tj.:§ 16 i 17 § w/w rozporządzenia – określa przypadki, w których dopuszczalne jest wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej;§ 18 w/w rozporządzenia – określa przypadki, w których możliwe jest wystawienie przez nabywcę noty korygującej.

Zgodnie z § 18 ust. 1 cyt. rozporządzenia, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5 - 12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą. Nota korygująca jest przesyłana wystawcy faktury lub faktury korygującej, wraz z kopią (§ 18 ust. 2 powołanego rozporządzenia). W myśl § 18 ust. 4 i 5 tego rozporządzenia, jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej. Noty korygujące powinny zawierać wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”.

W związku z powyższym istnieje możliwość korygowania pomyłek w sposobie określenia nabywcy, np.: błąd w nazwisku, imieniu, nazwie, adresie lub numerze identyfikacji podatkowej czyli danych dotyczących konkretnego podatnika widniejącego na fakturze. Zwrot „jakakolwiek informacja wiążąca się z nabywcą” użyty w rozporządzeniu, oznacza możliwość korygowania pomyłek w sposobie określenia nabywcy, np. błąd w nazwie, adresie lub numerze identyfikacyjnym, itp. Mogą być prostowane w tym trybie pomyłki dotyczące tego konkretnego podatnika. Nie można natomiast na drodze wystawienia noty korygującej zmienić podmiotu umowy sprzedaży z jednego istniejącego realnie na drugi mający również swój byt cywilnoprawny i podatkowy.

Stanowisko Naczelnika tut. Urzędu potwierdza również brzmienie przepisów, zarówno ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 534 z późn. zm.) - art. 88, jak i powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. - § 16 ust. 4, dotyczących braku prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur bądź faktur korygujących.

Z analizy tych przepisów wynika, że podatnik niezależnie od tego, czy formalne wady faktury VAT skoryguje notą korygującą, ma prawo do odliczenia wynikającego z tej faktury podatku naliczonego w terminach przewidzianych w art. 86 ust. 10-19 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast w przypadku faktury wystawionej na inny podmiot takiego prawa w ogóle nie ma. Zatem takie brzmienie powołanych przepisów sprawia, że nota korygująca służy jedynie do korekty błędów formalnych faktury, które i tak nie pozbawiają podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotkniętych taką wadliwością. W świetle powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie stwierdza, że Pani stanowisko jest nieprawidłowe, gdyż nie może Pani wystawić noty korygującej, o której mowa we wniosku.