Interpretacja Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik
PB1/415-35/07
z 28 września 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PB1/415-35/07
Data
2007.09.28
Autor
Urząd Skarbowy Kraków-Prądnik
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Słowa kluczowe
dotacja
Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych
zakład pracy chronionej
zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych
Pytanie podatnika
1.kiedy należy uznać jako przychody podlegające opodatkowaniu dotację należną za m-ce listopad 2006 r. i grudzień 2006 r. a otrzymaną w roku 2007. Jak zaewidencjonować zwrot części dotacji po rozliczeniu rocznym za 2006 r.
2.Kiedy należy rozliczyć otrzymane dofinansowanie do części osobowych kosztów pracodawcy odpowiadających należnej składce na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe. 3.Kiedy należy rozliczyć dofinansowanie do części wynagrodzenia odpowiadające należnej składce na ubezpieczenie emerytalne i chorobowe. 4.jak rozliczyć wydatki na zakup składników majątku trwałego, które zostały zfinansowane z ZFRON.
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków -Prądnik działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 14.06.2007 r. (data wpływu do urzędu 19.06.2007 r.), uzupełnionego w dniu 28.06.2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko w części dotyczącej: U Z A S A D N I E N I E Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą „” opodatkowaną podatkiem dochodowym zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.). Pana firma posiada status zakładu pracy chronionej. Z tego tytułu Pana firma otrzymuje: W Pana Firmie tworzony jest Zakładowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych. Fundusze zgromadzone na koncie ZFRON wykorzystywane są: Pana zdaniem: Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik stwierdza iż: Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 48 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) mającym zastosowanie do 31 grudnia 2006 r. (na mocy art. 14 ustawy z dnia 12.11.2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw Dz. U. Nr 202, poz. 1956 i art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18.11.2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie innych ustaw Dz. U. Nr 263, poz. 2619), wolnymi od podatku dochodowego były dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane z PFRON przez zakłady pracy chronionej na podstawie przepisów o zatrudnianiu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych. W związku z tym po 01.01.2007 r. w/w dochody (przychody) podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl bowiem art. 14 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami z działalności gospodarczej są m. in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a – 22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z informacją zawartą we wniosku, przez dotację SOD rozumie Pan otrzymywane zryczałtowane, podwyższone koszty zatrudnienia osób niepełnosprawnych. Zatem otrzymana przez Pana w m-cu styczniu 2007 kwota dotacji będzie stanowić przychód do opodatkowania. Natomiast zwrot części dotacji (po dokonaniu rozliczenia za 2006 r.), która do 31.12.2006 r. korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, nie pomniejsza przychodu do opodatkowania. Zatem przedstawione przez Pana stanowisko, iż całość zwróconej dotacji w m-cu przekazania środków pomniejsza przychód do opodatkowania jest nieprawidłowe. Zgodnie z art. 25 ust. 3 Ustawy z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. Z 1997 r. Nr 123, poz. 776 ze zm.) w zakładach pracy chronionej i zakładach aktywności zawodowej w stosunku do zatrudnionych osób niepełnosprawnych: Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 55 i 55a cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa sie za koszt uzyskania: Finansowanie w 2006 r. i w 2007 r. przez PFRON składek na ubezpieczenie społeczne pracowników niepełnosprawnych, za którymi nie idzie przekazanie środków a jedynie dokonywane jest w deklaracji ZUS DRA zmniejszenie kwoty należnych składek na ubezpieczenie społeczne o kwotę składek finansowanych przez PFRON i budżet państwa nie skutkuje powstaniem przychodu jak również kosztu uzyskania przychodu. Kosztem będą wypłacone lub pozostawione do dyspozycji pracowników wynagrodzenia, pomniejszone o kwotę nieodprowadzonych składek a finansowanych przez PFRON i budżet państwa. Stosownie do cytowanych wyżej przepisów art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zapłacone składki w części finansowanej przez płatnika składek od wynagrodzeń za m-c listopad 2006 r., wypłaconych w m-cu grudniu 2006 r. będą kosztem uzyskania przychodu w momencie zapłaty tych składek, tj. w m-cu styczniu 2007 r. Otrzymane dofinansowanie z tytułu zwrotu części kosztów osobowych pracodawcy stosownie do cytowanego przepisu art. 14 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie stanowić przychód do opodatkowania w momencie otrzymania dofinansowania. Zatem przedstawione przez Pana stanowisko dotyczące dofinansowania do składek ZUS pracowników niepełnosprawnych jest nieprawidłowe. Zakład pracy chronionej tworzy zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zwany dalej „funduszem rehabilitacji”. Zgodnie z art. 33 ust. 2 cytowanej ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych fundusz rehabilitacji tworzy się w szczególności: Środki własne firmy stanowią jedynie te środki ZFRON, które pochodzą ze zwolnień podatkowych. Tak więc sfinansowanie nimi zakupu składnika majątku trwałego nie jest uważane za zwrot wydatków. Wobec powyższego odpisy amortyzacyjne od sfinansowanych z tego źródła środków trwałych jak również inne wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą są kosztem uzyskania przychodów. Zwiększenie ZFRON o środki pochodzące ze zwolnień podatkowych nie powodują powstania przychodu do opodatkowania. Natomiast zwiększenia ZFRON o dotacje SOD (po 01.01.2007 r.) stanowią przychód podlegający opodatkowaniu z wyjątkiem, gdy dotacje te związane są z zakupem, wytworzeniem środka trwałego (zgodnie z w/w art. 14 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zgodnie z cytowanym wyżej art. 14 ust. pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotacja SOD w 2007 r. podlega opodatkowaniu, w tym również ta część dotacji, która została wydatkowana w ramach programu IPR. Zatem przedstawione przez Pana stanowisko w części dotyczącej: Powyższa interpretacja : Pouczenie: |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.