Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż prowadzi ona działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży hurtowej i detalicznej wyrobów alkoholowych. W związku z rozwojem Spółki, wspólnik posiadający 100% jej udziałów planuje podwyższenie kapitału zakładowego Spółki. Kapitał założycielski Spółki wynosi 455.000.000 zł. Podwyższenie kapitału ma nastąpić poprzez ustanowienie 3000 nowych udziałów o wartości nominalnej 500 zł każdy udział. Kwota podwyższenia kapitału założycielskiego wynosić będzie 1.500.000 zł. Objęcie nowych udziałów nastąpi po wartości wyższej od ich wartości nominalnej. Nadwyżka w wysokości 28.425.000 zł zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy.

W związku z powyższym Spółka zwraca się z następującym pytaniem:

Czy w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym podstawą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie kwota, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy Spółki, czy również nadwyżka przeznaczona na kapitał zapasowy?

Spółka stoi na stanowisku, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegać będzie tylko podniesienie kapitału zakładowego, a należny podatek zostanie naliczony na podstawie stawek określonych według art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki i wyjaśnia:

Art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 41, poz. 399 ze zm. - zwana dalej ustawą o pcc) stanowi, iż podatkowi temu podlegają umowy spółki (akty założycielskie). Czynnością cywilnoprawną wymienioną w art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o pcc jest m.in. zmiana umów wymienionych w pkt 1,

jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o pcc w przypadku spółek kapitanowych za zmianę umowy spółki uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, oraz dopłaty.

Kwestię dotyczącą podstawy opodatkowania w opisywanej sprawie reguluje art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o pcc, zgodnie z którym podstawę opodatkowania stanowi przy zmianie umowy spółki wartość wkładów powiększających majątek spółki albo wartość o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Reasumując należy stwierdzić, iż stanowisko Spółki dotyczące zastosowania w przedmiotowej sprawie jako podstawy opodatkowania kwoty o którą podwyższono kapitał zakładowy Spółki jest słuszne.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o pcc, stawka podatku od podwyższenia kapitału zakładowego Spółki wynosi 0,5 % podstawy opodatkowania.