P O S T A N O W I E N I E

Działając w trybie art. 216 § 1 oraz art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa /t.jedn. Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm. / w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w związku ze złożonym przez Pana wnioskiem z dnia 21.03.2007r.(data wpływu) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa- Wawer

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko wnioskodawcy jako nieprawidłowe

u z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 21.03.2007r.(data wpływu) uzupełnionym dnia 29.05.2007roku(data wpływu) zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania art.27a ust.1 pkt 1 lit.a) i lit.d) oraz art.27a ust. 13 pkt.1 i pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. /Dz.U.z 2000r. Nr. 14 poz.176 ze zm./.Stosownie do przepisu art.14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa (Dz.U.z 2005 r. Nr 8 poz.60 z późn. zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a §2 w/w ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Developer xxxxxxxxxx uzyskał pozwolenie na budowę kompleksu mieszkaniowo-usługowo handlowego pod nazwą „xxxxx”.Budowę rozpoczęto w roku 1999 i prowadzono do IX 2001 roku.Korzystał Pan z ulgi budowlanej, którą wykazał Pan w zeznaniach rocznych za lata 1997-2002.

Postanowieniem z dnia 15.02.2002r. Sąd Rejonowy dla m.st.Warszawy w Warszawie ogłosił upadłość w/w developera, nieruchomość z rozpoczętą budową weszła w skład masy upadłości, a inwestycja została wstrzymana.Syndyk podjął przygotowania do dalszej budowy i pozyskania źródeł finansowania, uzyskał zgodę na prowadzenie działalności gospodarczej postanowieniem Sądu Rejonowego dla m.st. Warszawy z dnia 27.08.2004r.Pan nie kontynuował budowy z syndykiem, w 2006 r. otrzymał zwrot gotówkowy w wysokości 70 % wpłaconej kwoty od syndyka.Zdaniem Pana, nie jest Pan zobowiązany do zwrotu dużej ulgi budowlanej w związku z tym że w 2002 roku nabył Pan inną nieruchomość od innego developera.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny , w oparciu o obowiązujące przepisy prawa Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza : zgodnie z art. 4 ust 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r o zmianie ustawy o podatku dochodowym oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr134, poz.1509 ) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art.27a ust.1 pkt 1 lit.a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1stycznia 2002 r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r. do 31 grudnia 2004r.W świetle powyższego podatnikom, o których mowa w art.4 ust.2 wyżej powołanej ustawy przysługuje prawo do kontynuowania odliczeń od podatku wyłącznie z tytułu tej inwestycji w związku z którą ponieśli wydatki przed 1 stycznia 2002 r.

Przez sformułowanie „kontynuacja danej inwestycji” należy rozumieć ponoszenie dalszych wydatków po dniu 31 grudnia 2001 roku na wkład budowlany czy zakup lokalu (budynku) mieszkalnego. W konsekwencji dokonanie przez podatnika po dniu 31 grudnia 2001 roku zmiany developera, skutkuje utratą prawa do kontynuacji odliczeń od podatku, bowiem wydatki poniesione jako wpłaty na mieszkanie zostały zwrócone.Stosownie do art.27a ust. 13 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym ( Dz.U. z 2000 r. Nr 14; poz.176 z późn.zm. w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r.) jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 pkt 1 i 2 , a następnie:1)wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,2)w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy ,3)po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu-do dochodu (przychodu )lub podatku należnego za rok , w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.Zasady i warunki korzystania z tzw. ulgi odsetkowej zostały określone w art 26b ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr.14 poz. 176 z póź. zm.).

Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art.26 ust.1, odlicza się, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:1) budową budynku mieszkalnego, albo 2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.Skorzystać z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na ten cel można w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie następujące, zawarte w art.26 b ust. 2 w/w ustawy, warunki:

1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po 1 stycznia 2002 roku.,2) kredyt(pożyczka) był udzielony przed podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w art.26b.ust.13) inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu-określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu,wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,4) inwestycja została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku, a ponadto w przypadku inwestycji :

a) o których mowa w art.26b ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 -zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkaniowe lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkaniowe, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania -zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 -została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,5) do zeznania składanego za rok ,w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia płaconych odsetek od kredytów(pożyczek), podatnik dołączy oświadczenie, wg. określonegowzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,

6)odsetki o których mowa w ust.1:a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie . art.11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,7)podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych m.in. na:a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym :-do podatku należnego za rok, w którym otrzymał Pan zwrot odliczonych wydatków należy doliczyć kwoty poprzednio odliczone,-zakup kolejnego mieszkania nie jest kontynuacją tej samej inwestycji (odliczenie Panu nie przysługuje),-nie może Pan również odliczyć odsetek od kredytu . Ponadto, Naczelnik Urzędu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na podstawie art 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt. 1 ustawy Ordynacja podatkowa, od niniejszego postanowienia służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer, w terminie 7 dni, licząc od dnia doręczenia.

Otrzymują:1. Adresat2. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie3. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie.4. a/a