Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBI/2/423-652/12/PP
z 4 września 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPBI/2/423-652/12/PP
Data
2012.09.04
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
likwidacja
składnik majątkowy
spółki
środek trwały
wartość początkowa
Istota interpretacji
W jakiej wysokości Wnioskodawca winien ustalić wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki dla celów amortyzacji podatkowej?
Wniosek ORD-IN 713 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 3 lipca 2012r., poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 31 maja 2012r. (data wpływu do tut. BKIP 4 czerwca 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki, dla celów amortyzacji podatkowej (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 4 czerwca 2012r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki, dla celów amortyzacji podatkowej. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca rozważa nabycie udziałów/akcji w innej spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce lub w innym kraju Unii Europejskiej (dalej: „spółka”). Udziały/akcje w spółce mogą zostać nabyte w drodze aportu do Wnioskodawcy przez wspólnika (dalej: „wspólnik”) spółki, w zamian za co Wnioskodawca wyda na jego rzecz własne udziały. Po dokonaniu wymiany udziałów, w celu spłaszczenia struktury, możliwa będzie likwidacja spółki i kontynuacja dotychczasowej działalności spółki przez Wnioskodawcę. W wyniku likwidacji Wnioskodawca otrzyma majątek spółki, który mogą stanowić zarówno środki pieniężne jak i inne składniki majątku (m.in. środki trwałe lub wartości niematerialne). W związku z powyższym zadano następujące pytanie: W jakiej wysokości Wnioskodawca winien ustalić wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki dla celów amortyzacji podatkowej... Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on ustalić wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki dla celów amortyzacji podatkowej w wysokości:
Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych regulują przepisy art. 16g ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r., Nr 74, poz. 397 ze zm., zwanej dalej: „updop”). Zgodnie z tym przepisem za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się: 1. w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia; 1a. w razie częściowo odpłatnego nabycia, cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu określonego w art. 12 ust. 5a; 2. w razie wytworzenia we własnym zakresie koszt wytworzenia; 3. w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości; 4. w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej; 4a. w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:
4b. w razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową:
5. w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej, z zastrzeżeniem ust. 10b – ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Art. 16 ust. 1 pkt 5 updop reguluje więc wprost zasady jakimi powinien kierować się Wnioskodawca w zakresie ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych nabytych w związku z likwidacją spółki. Co do zasady będzie to wartość ustalona przez Wnioskodawcę na moment likwidacji, z zastrzeżeniem, że ustalona wartość nie będzie przekraczała wartości rynkowej. Wyjątek dotyczy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez spółkę w drodze aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W tym przypadku Wnioskodawca ma obowiązek ustalić wartość początkową według wartości historycznej, czyli wynikającej z ksiąg spółki. Stanowisko powyższe potwierdza praktyka organów podatkowych. Przykładowo:
Podsumowując, Wnioskodawca powinien ustalić wartość początkową środków trwałych lub wartości niematerialnych otrzymanych w wyniku likwidacji spółki dla celów amortyzacji podatkowej w wysokości:
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011r., Nr 74, poz. 397 ze zm., zwanej dalej: „updop”), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej, z zastrzeżeniem ust. 10b - ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Jednocześnie w myśl art. 16g ust. 10b updop, w przypadku otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które uprzednio zostały wniesione do tej osoby prawnej jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, przepis ust. 9 stosuje się odpowiednio. Ze wskazanego art. 16g ust. 9 updop wynika, że w razie przekształcenia formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształcanego, połączonego albo podzielonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi. Przepis ten nakazuje zatem stosować zasadę kontynuacji przy ustalaniu wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w sytuacji, gdy środki trwałe lub wartości niematerialne zostały nabyte przez spółkę w drodze aportu przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast w pozostałych przypadkach, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowić będzie ustalona przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższa jednak od ich wartości rynkowej. Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych nr 2, 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.