P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.06.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. Czy w wartości obrotu niedającego prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku Spółki należy uwzględnić również łączny wynik z tytułu obrotu instrumentami finansowymi osiągnięty przez Spółkę ( za każdy miesiąc roku, za który kalkulowany jest współczynnik struktury sprzedaży) w ramach tzw. „ portfela do obrotu” ?, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka prowadzi działalność maklerską oraz działalność z zakresu bankowości. Specjalizuje się również w świadczeniu usług z zakresu doradztwa finansowego na rzecz krajowych i zagranicznych podmiotów działających w Polsce lub wchodzących na polski rynek. W ramach działalności maklerskiej Spółka świadczy kompleksowe usługi w zakresie rynku kapitałowego, na rzecz polskich i zagranicznych klientów instytucjonalnych.

Spółka zasadniczo uczestniczy w transakcjach, które dla celów niniejszego wniosku można pogrupować w następujący sposób:świadczenie usług maklerskich związanych z prowadzeniem rachunków inwestycyjnych, zarówno na rzecz podmiotów krajowych jak i zagranicznych;świadczenie usług przechowywania papierów wartościowych, zarówno na rzecz podmiotów krajowych i zagranicznych;świadczenie usług doradztwa finansowego, inwestycyjnego, przygotowywania raportów analitycznych, itp. zarówno na rzecz podmiotów krajowych i zagranicznych;świadczenie usług na rzecz Krajowego Depozytu Papierów Wartościowych w związku z udzielaniem pożyczek papierów wartościowych, realizacją prawa poboru oraz przekazaniem informacji o realizacji prawa poboru;świadczenie usług animatora emitenta. Usługa polega na zgłaszaniu przez Spółkę, na podstawie umowy zawartej z Emitentem i w zamian za określone umownie wynagrodzenie otrzymane od Emitenta, ofert kupna i sprzedaży określonych walorów z określonymi widełkami cenowymi oraz wartością oferty;świadczenie usług związanych z prowadzeniem oraz administrowaniem rejestrem papierów wartościowych oraz usług maklerskich dotyczących nowych emisji ( oferowanie, dystrybucja akcji ) oraz pozyskiwania finansowania;obrót instrumentami finansowymi w ramach tzw. „portfela do obrotu”. W ramach „portfela do obrotu” dokonywany jest obrót instrumentami finansowymi w stosunku, do których Spółka pełni funkcję animatora emitenta lub animatora rynku, okresowo wspomagającego płynność instrumentu finansowego na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Dokonując obrotu Spółka działa we własnym imieniu i na własny rachunek;otrzymywanie odsetek ( kuponów ) od posiadanych obligacji;otrzymywanie odsetek od środków finansowych na bieżących rachunkach bankowych posiadanych przez Spółkę w bankach;otrzymywanie odsetek od krótkoterminowych lokat na rachunkach bankowych;otrzymywanie przychodów z tytułu Funduszy Rozliczeniowych Transakcji Giełdowych i Terminowych wpłacanych do krajowego Depozytu Papierów Wartościowych.

Biorąc powyższe pod uwagę, z punktu widzenia podatku VAT Spółka wykonuje zarówno czynności uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego, jak również czynności niedającego takiego prawa.Jeśli jest to możliwe, Spółka przyporządkowuje kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów towarów i usług do konkretnych usług ( projektów ) generujących obrót uprawniający do odliczenia lub niedający takiego prawa. W odniesieniu do pozostałych zakupów, tj. zakupów, których nie da się jednoznacznie przyporządkować do poszczególnych usług ( projektów ) uprawniających do odliczenia lub niedających takiego prawa, Spółka rozlicza podatek VAT naliczony według współczynnika struktury sprzedaży ( WSS ), o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.Ponadto Spółka dokonuje rozliczenia według WSS w odniesieniu do podatku VAT naliczonego związanego z zakupami wszystkich środków trwałych podlegających korekcie zgodnie z zasadami określonymi w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z pytaniem: Czy w wartości obrotu niedającego prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku Spółki należy uwzględnić również łączny wynik z tytułu obrotu instrumentami finansowymi osiągnięty przez Spółkę ( za każdy miesiąc roku, za który kalkulowany jest WSS ) w ramach tzw. „ portfela do obrotu” ?

Zdaniem Spółki, w wartości obrotu nieuprawniającego do odliczenia należy uwzględnić:wynik z tytułu obrotu instrumentami finansowymi w ramach tzw. „portfela do obrotu” - wynik realizowany jest w związku ze sprzedażą m.in. kontraktów terminowych, opcji oraz akcji. Spółka dokonując obrotu powyższymi instrumentami finansowymi działa we własnym imieniu i na własny rachunek. W ramach tego portfela dokonywany jest obrót walorami w stosunku, do których Spółka pełni funkcję animatora, który okresowo wspomaga płynność instrumentu finansowego na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie. Obrót w ramach „portfela do obrotu” obejmuje transakcje realizowane przez Spółkę w ramach pełnienia funkcji animatora rynku na podstawie umowy z giełdą. Obrót dokonywany przez Spółkę również w związku ze świadczeniem usługi dla określonego Emitenta. W ramach niniejszej usługi Spółka jest zobowiązana w szczególności do stałego zgłaszania w imieniu własnym oraz na własny rachunek zleceń kupna i sprzedaży określonych walorów notowanych na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie.

W konsekwencji, transakcje dotyczące obrotu instrumentami finansowymi realizowane przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności powinny zostać uwzględnione w kalkulacji współczynnika struktury sprzedaży, tj. w wartości obrotu niedającego prawa do odliczenia łącznego wyniku realizowanego przez Spółkę w miesięcznym okresie rozliczeniowym na transakcjach obrotu instrumentami finansowymi w ramach tzw. „portfela do sprzedaży” jak i „portfela do obrotu”.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 90 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Stosownie do ust. 2 art. 90 w/w ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl art. 90 ust. 3 proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Mając na uwadze powyższe regulacje oraz przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny, stwierdzić należy, iż stanowisko Podatnika jest prawidłowe.Jednocześnie w myśl art. 8 ust. 3 ustawy z dn.11.03.2004 r. od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535 ze zm.) usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji. W związku z czym, Naczelnik Urzędu Skarbowego nie jest organem właściwym w sprawach klasyfikacji prowadzonej przez Spółkę działalności. Należy zatem stwierdzić, iż aby prawidłowo sklasyfikować daną usługę organem właściwym do wydania opinii w tym zakresie jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy – Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy – Ordynacja podatkowa).