Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPB2/415-313/07/HS
z 31 stycznia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IBPB2/415-313/07/HS
Data
2008.01.31
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Słowa kluczowe
akcja
certyfikat inwestycyjny
przychód z kapitału pieniężnego
zamiana
Istota interpretacji
Czy w przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych objętych w zamian za wynagrodzenie w postaci akcji i udziałów w spółkach kapitałowych kosztem nabycia certyfikatów są wydatki poniesione na nabycie akcji, a w konsekwencji opłacenie certyfikatów inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego zamkniętego akcjami w spółce kapitałowej nie powoduje powstania obowiązku podatkowego?
Wniosek ORD-IN ![]()
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 22 października 2007r. (data wpływu do tut. BKIP 31 października 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych:
UZASADNIENIE W dniu 31 października 2007r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia certyfikatów inwestycyjnych zamkniętego funduszu inwestycyjnego oraz wniesienia akcji do zamkniętego funduszu inwestycyjnego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawczyni zamierza zbyć certyfikaty inwestycyjne zamkniętego funduszu inwestycyjnego. Certyfikaty te zostały nabyte przez wnioskodawczynię za wynagrodzeniem w postaci akcji w spółkach kapitałowych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w przypadku zbycia certyfikatów inwestycyjnych objętych w zamian za wynagrodzenie w postaci akcji i udziałów w spółkach kapitałowych kosztem nabycia certyfikatów są wydatki poniesione na nabycie akcji, a w konsekwencji opłacenie certyfikatów inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego zamkniętego akcjami w spółce kapitałowej nie powoduje powstania obowiązku podatkowego... Zdaniem wnioskodawczyni stosownie do postanowień art. 7 ust. 2 ustawy o funduszach inwestycyjnych z dnia 27 maja 2004r. (Dz. U. z 2004r. Nr 146 poz. 1546 ze zm.) tam, gdzie zezwala na to statut funduszu, możliwe jest wniesienie do funduszu wpłat w postaci zdematerializowanych papierów wartościowych. Dodatkowo, w przypadkach wskazanych w ustawie wpłata może być dokonana w formie niezdematerializownych papierów wartościowych oraz udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością. Zdaniem wnioskodawczyni, transakcja wniesienia wpłaty w postaci akcji i udziałów nie jest rodzajem aportu. Instytucja aportu jest swoistą instytucją prawa handlowego, gdzie aport (wkład niepieniężny) wnoszony jest na pokrycie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Wniesienie aportu podlega ściśle określonej tam procedurze, a wnoszący aport nabywa szereg uprawnień regulowanych kodeksem spółek handlowych – z których tylko część ma charakter majątkowy - w tym nabywa prawo do udziału w zgromadzeniu wspólników ew. zgromadzeniu akcjonariuszy), jak też prawo wyboru innych władz spółki, jak np. członków zarządu, rady nadzorczej lub komisji rewizyjnej. W przekonaniu wnioskodawczyni wpłata do funduszu inwestycyjnego w postaci akcji nie jest również umową zamiany, gdyż transakcja ta nie zawiera niezbędnych elementów takiej umowy. Umowę zamiany reguluje art. 603 Kodeksu cywilnego. Zatem, co do zasady, w przypadku obrotu jednostkami uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, moment podatkowy powinien wystąpić w dacie ich zbycia. Wynik na transakcji zbycia takich jednostek powinien być ustalony jako różnica pomiędzy kosztem ich nabycia a przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia jednostek.Przepisy podatkowe nie dają odpowiedzi na pytanie jak ustalić koszt nabycia certyfikatów w funduszu inwestycyjnym, które zostały objęte za wpłaty do funduszu w postaci akcji (udziałów). W szczególności, jak zauważono powyżej, wniesienie akcji (udziałów) do funduszu jest swoistą transakcją przenoszącą własność nie znajdującą swojej definicji w innych ustawach, w tym w Kodeksie cywilnym, jak również nie jest rodzajem aportu z uwagi na brak przepisów, które określałyby sposób ustalenia przychodu na takiej specyficznej transakcji, wniesienie wpłat do funduszu w postaci akcji (udziałów) nie stanowi momentu podatkowego (tj. podatnik nie rozpozna przychodu w dacie opłacenia certyfikatów w funduszu wnoszonymi akcjami). W związku z powyższym, skoro przepisy podatkowe nie precyzują bezpośrednio sposobu ustalenia kosztu nabycia certyfikatów w funduszu inwestycyjnym w dacie dokonania wpłat do funduszu w postaci akcji (udziałów), zdaniem wnioskodawcy, w celu określenia kosztu nabycia certyfikatów należy posłużyć się historycznym kursem nabycia akcji (udziałów) którymi opłacono certyfikaty. Oznacza to, że moment opłacenia certyfikatów inwestycyjnych akcjami w spółce akcyjnej nie powoduje powstania konsekwencji podatkowych. W konsekwencji, kosztem nabycia certyfikatów inwestycyjnych powinny być wydatki poniesione przez podatnika na nabycie akcji (udziałów), którymi opłacono te certyfikaty. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje: Zgodnie z brzmieniem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 ze zm.) fundusz inwestycyjny jest osobą prawną, której wyłącznym przedmiotem działalności jest lokowanie środków pieniężnych zebranych w drodze publicznego, a w przypadkach określonych w ustawie również niepublicznego, proponowania nabycia jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych, w określone w ustawie papiery wartościowe, instrumenty rynku pieniężnego i inne prawa majątkowe. W przypadku funduszu inwestycyjnego zamkniętego inwestowanie takie polega na wykupieniu certyfikatów inwestycyjnych. Stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy wpłaty do funduszu inwestycyjnego są dokonywane w formie pieniężnej. Ust. 2 ww. artykułu przewiduje możliwość wniesienia:
Zatem wniesienie papierów wartościowych do funduszu inwestycyjnego jest równoznaczne z wpłatą do funduszu. Tym samym własność wnoszonych papierów wartościowych przenoszona jest na fundusz inwestycyjny. Pojęcie papierów wartościowych zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm.). Stosownie do tego przepisu przez papiery wartościowe rozumie się:
Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) do źródeł przychodów zalicza się kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). W myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Przychód z odpłatnego zbycia powstaje zatem już w momencie przeniesienia tytułu własności akcji na ich nabywcę niezależnie od daty faktycznej zapłaty. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż wniesienie przez Panią papierów wartościowych (akcji) do funduszu inwestycyjnego zamkniętego było równoznaczne z ich odpłatnym zbyciem. Nastąpiło bowiem przeniesienie własności wnoszonych papierów wartościowych, a Pani jako Wnosząca otrzymała w zamian certyfikaty inwestycyjne określonej wartości. W konsekwencji wartość otrzymanych certyfikatów inwestycyjnych, odpowiadająca wartości wnoszonych papierów wartościowych, stanowi dla celów podatkowych przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a), który podlega opodatkowaniu. Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Przepisem, który odnosi się do ustalenia kosztów z odpłatnego zbycia akcji w sytuacji, gdy nabyte zostały za pieniądze, jest art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie m.in. akcji w spółce mającej osobowość prawną. Wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego ich zbycia. Kosztem nabycia akcji jest kwota, za którą zostały one zakupione. Kosztami nabycia akcji są również inne wydatki poniesione na nabycie (objęcie), takie jak: opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych itp.
Przychód ze sprzedaży akcji należy pomniejszyć również o inne wydatki poniesione na ich nabycie, np. : opłaty notarialne, podatek od czynności cywilnoprawnych itp. W oparciu o ww. przepisy prawa należy stwierdzić, iż wniesienie akcji do funduszu inwestycyjnego zamkniętego w zamian za emitowane przez fundusz certyfikaty inwestycyjne jest równoznaczne z ich odpłatnym zbyciem, stanowi zatem przychód z kapitałów pieniężnych i będzie podlegać opodatkowaniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pani zbyć certyfikaty inwestycyjne zamkniętego funduszu inwestycyjnego, których jest Pani właścicielką. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważa ponadto, że powołane interpretacje innych organów podatkowych nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, a tym samym nie są wiążące dla wydającego interpretację, tj. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.