Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym przed 01 lipca 2007 roku (j.t. Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa, w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.

Wnioskiem z dnia 28 maja 2007 roku wystąpił Pan z zapytaniem, czy świadczone usługi stanowią pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan przedsiębiorcą wpisanym do ewidencji działalności gospodarczej UM Lublin i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Świadczone usługi związane z transportem drogowym polegają na kierowaniu pojazdami przewoźnika oraz załatwianiu formalności przewozowych i reprezentowaniu przewoźnika. Ilość zleceń w poszczególnych okresach jest zróżnicowana i przypadku ich braku ponosi Pan ryzyko prowadzenia działalności, ponosząc koszty jej prowadzenia bez uzyskiwania przychodów. Zgodnie z zawartą umową działalność może być wykonywana osobiście lub przez udzielnie dalszego zlecenia. Zlecane czynności nie są wykonywane w miejscu i czasie, ani pod kierownictwem dających zlecenie.

Pana zdaniem wykonywana działalność zarobkowa stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą na podstawie art. 5a pkt 6 i art. 5b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, i 4-9.

Równocześnie, na podstawie art. 5b ust. 1 w/w ustawy podatkowej, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1.odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3.wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Co istotne, powyższe przesłanki nie uznania wykonywanych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą muszą być spełnione łącznie.

Jak wynika z załączonej przez Pana do wniosku kserokopii umowy z dnia ..... 2007 roku zawartej z ..............., przedmiotem umowy jest świadczenie przez Pana usługi polegającej na kierowaniu pojazdami zleceniodawcy oraz wykonywaniu czynności z tym związanych. W dalszej części umowy zawarte zostały postanowienia dotyczące obowiązków wobec zleceniodawcy, odpowiedzialności wobec zleceniodawcy oraz rozliczeń za świadczone usługi.

Analizując treść zawartej przez Pana umowy w świetle przytoczonych wcześniej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że:
- cechą charakterystyczną prowadzonej przez Pana działalności jest świadczenie usługi polegającej na wykonywaniu pracy kierowcy powierzonym środkiem transportu świadczonej przez jednoosobowy podmiot gospodarczy,
- w kwestii odpowiedzialności wobec osób trzecich za rezultat wykonywanych czynności, to zleceniodawca jest odpowiedzialny za rezultat własnych działań (np. wybór narzędzia wykonania usługi, zatrudnienie podwykonawcy), zaś Pana odpowiedzialność została ograniczona jedynie do odpowiedzialności materialnej wobec zleceniodawcy (§6 i §11 umowy) a nie osób trzecich),
- w odniesieniu do kwestii kierownictwa ze strony zlecającego, analizując zapisy dołączonej do wniosku umowy stwierdzić należy, że zleceniodawca nie ingeruje w sposób wykonania usługi (§2 pkt 7 umowy), nie ingeruje w wybór osób, którym powierzone zostaje wykonanie zlecenia ograniczając się jedynie do zatwierdzenia imiennej listy kierowców działających w imieniu zleceniobiorcy (§2 pkt 2 i 4 umowy). Ponadto pozostawiono Panu swobodę wyboru czasu jazdy i odpoczynku, odsyłając jednak w tej kwestii do odpowiednich przepisów (§9 pkt 4 umowy), oraz zobowiązano do posiadania niezbędnych świadectw, kwalifikacji i zezwoleń (§5 pkt 5 umowy),
- odnośnie ryzyka związanego z wykonywaniem usług transportowych analizując przedłożoną umowę stwierdzić należy, że nie ma Pan wpływu na ilość zleceń przekazywanych przez zleceniodawcę, a co za tym idzie na wysokość uzyskanego z tego źródła przychodu. Prawdopodobieństwo nieuzyskania przewidywanych lub oczekiwanych wyników ekonomiczno-finansowych stanowi ryzyko gospodarcze związane z działalnością gospodarczą lub podejmowanym przedsięwzięciem.

Ponieważ jak już wcześniej wspomniano, wszystkie negatywne przesłanki określone w art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą być spełnione łącznie uznać należy, że osiągane przez Pana przychody w ramach zawartej umowy są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Informuje się, że w myśl art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym przed 01 lipca 2007 roku powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 tej ustawy nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Od niniejszego postanowienia przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).