D E C Y Z J A

Na podstawie art. 14b §5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007r. w związku z art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217, poz. 1590) po rozpatrzeniu zażalenia Pani z dnia 21.09.2007r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa- Bemowo z dnia 31.08.2007r. nr 1431.DF/415-102/UD/07, w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

o r z e k a

zmienić postanowienie organu pierwszej instancji i uznać stanowisko zawarte we wniosku z dnia 26.06.2007r. za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 26.06.2007r. wystąpiła Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego.Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, że zamierza Pani sprzedać 50% udziałów w lokalu mieszkalnym, stanowiącym odrębną nieruchomość. Udziały te otrzymała Pani tytułem darowizny w maju bieżącego roku. W lokalu tym jest Pani zameldowana na pobyt stały od 1983r. Zdaniem Pani spełnia Pani ustawowy warunek zameldowania w lokalu mieszkalnym przez okres 12 miesięcy przed datą zbycia a zatem przychód osiągnięty przez Panią ze sprzedaży 50% udziałów we własności lokalu mieszkalnego będzie zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia złoży Pani oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia.

Postanowieniem z dnia 31.08.2007r. nr US.1431.DF/415-102/UD/07 Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bemowo uznał stanowisko wyrażone przez Stronę za nieprawidłowe. W uzasadnieniu przedstawiającym podstawę prawną zajętego stanowiska powołano przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 126 i ust. 21 wraz z ust. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007r.Na podstawie wymienionych przepisów organ podatkowy pierwszej instancji stwierdził, że okres zameldowania na pobyt stały, uprawniający Panią do skorzystania z ulgi, powinien być liczony od dnia nabycia udziałów w lokalu mieszkalnym. Następnie poinformowano Panią, że do określenia wysokości podatku dochodowego należnego z tytułu dokonanej sprzedaży będzie miał zastosowanie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W złożonym zażaleniu, stawiając zarzut naruszenia art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez zastosowanie wykładni rozszerzającej, wniosła Pani o zmianę postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa – Bemowo. W uzasadnieniu zażalenia przytoczyła Pani fragmenty orzeczeń sądowych, w których „sądy jednoznacznie opowiedziały się przeciw rozszerzającemu stosowaniu przepisów dotyczących ulg i zwolnień”.

Po przeanalizowaniu akt i rozpoznaniu zarzutów zażalenia, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdza, że odwołanie jest zasadne i zauważa, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie nieruchomości oraz udziału w nieruchomości (w tym także lokalu mieszkalnego), jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i ostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. (art. 7 ust. 1 tejże ustawy).
W myśl art. 30e ust. 1 i 4 powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
Zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) w/w ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, jeżeli podatnik był zameldowany w tym lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.
W myśl zapisu art. 21 ust. 21 powołanej ustawy powyższe zwolnienie ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia złoży oświadczenia, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika.
Przedstawiona „ulga meldunkowa” stanowi jedno z odstępstw od zasady powszechności opodatkowania i równego traktowania podmiotów. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, opartym na dotychczasowej linii orzecznictwa sądów, przepisy dotyczące wszelkich ulg podatkowych muszą być interpretowane ściśle, bez wykładni rozszerzającej.Z przytoczonych przepisów ustawy wynika, że niezbędnym warunkiem do skorzystania ze zwolnienia jest zameldowanie w danym lokalu mieszkalnym przez okres 12 miesięcy. Nie ma natomiast znaczenia czy podatnik był właścicielem zbywanej nieruchomości mieszkalnej przez cały ten czas. Żaden przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia możliwości skorzystania ze zwolnienia od posiadania przez podatnika prawa własności do mieszkania w okresie 12 miesięcy przed dniem zbycia lokalu.Skoro zaś przesłanką do zastosowania zwolnienia jest samo zameldowanie, które jest czynnikiem niezależnym od prawa własności do mieszkania, to w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie należy uznać stanowisko Strony za prawidłowe.