INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2007 r. (data wpływu 8 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umów przelewu wierzytelności - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umów przelewu wierzytelności.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka posiada zezwolenie na prowadzenie apteki, w której sprzedaje leki oraz artykuły farmaceutyczne. W 2006 roku zawarła szereg umów o współpracy z hurtowniami leków a w ramach tych umów strony postanowiły, że Spółka prowadząca aptekę, będzie dokonywała zapłaty hurtowniom, za nabywane leki, zwrotami refundacji z Narodowego Funduszu Zdrowia, w ramach zawieranych umów o przelew wierzytelności.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w związku z zawieraniem umów przelewu wierzytelności, w ramach których następuje przekazanie Aptece należnej refundacji z NFZ, na rzecz hurtowni, w których nabywane są leki i środki farmaceutyczne, spoczywa na Spółce od maja 2006 r. obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych wg stawki podatkowej 1% od podstawy jego naliczenia, od wysokości zwrotu refundacji wskazanej w umowie przelewu...

Czy na Spółce spoczywał obowiązek od maja 2006 r. złożenia deklaracji PCC-3 w terminie określonym w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, zawierane przez Stronę umowy przekazania refundacji z NFZ bezpośrednio na rzecz hurtowni leków dotyczą przeniesienia wierzytelności na osobę trzecią (przelewu), o którym to przelewie mowa w art. 509 § 1 Kodeksu cywilnego. Spółka uważa, iż nie jest to umowa sprzedaży lub też zamiany prawa majątkowego, o których mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ponadto, zdaniem Strony, od maja 2006 r. nie spoczywa na Spółce obowiązek zapłaty, od ww. umów przelewu, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz nie spoczywa obowiązek składania deklaracji dla tego podatku (PCC-3) po zawarciu kolejnej umowy przelewu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. - opodatkowaniu tym podatkiem podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2. umowy pożyczki,
3. (uchylona),
4. umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5. umowy dożywocia oraz ustanowienia odpłatnej renty,
6. umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7. umowy majątkowe małżeńskie,
8. ustanowienie hipoteki,
9. ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10. umowy depozytu nieprawidłowego,
11. umowy spółki (akty założycielskie).

Podkreślić należy, iż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie rodzaje umów wymienionych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Umowa cesji wierzytelności uregulowana została w art. 509 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z treścią tego przepisu wierzyciel może bez zgody dłużnika przenieść wierzytelność na osobę trzecią (przelew), chyba że sprzeciwiałoby się to ustawie, zastrzeżeniu umownemu albo właściwości zobowiązania.

W myśl art. 510 § 1 Kodeksu cywilnego przelew wierzytelności może odbywać się na podstawie umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia wierzytelności, a zatem umowa taka może należeć do kategorii umów, które podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Na skutek cesji wierzytelności zmienia się podmiot po stronie wierzyciela, natomiast przedmiot zobowiązania pozostaje ten sam. Jeżeli więc umowa cesji przyjęłaby postać którejkolwiek z umów wskazanych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych to spowoduje obowiązek zapłaty tego podatku.

Stosownie do art. 535 Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę, czyli oznaczoną sumę pieniędzy. Natomiast zgodnie z art. 603 Kodeksu cywilnego przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Spółka prowadząca aptekę, nabywa od hurtowni leki i środki farmaceutyczne. W ramach rozliczenia, zapłata następuje w formie zawieranych umów cesji wierzytelności, w wyniku których należne refundacje z NFZ są przekazywane bezpośrednio na rzecz hurtowni. W przedmiotowej sytuacji przesłanką przelewu wierzytelności jest spłata istniejącego zobowiązania, a w konsekwencji zwolnienie Spółki z długu wobec hurtowni. Przelew wierzytelności jest więc w danej sytuacji formą zapłaty za nabyte leki i środki farmaceutyczne. Przy tej ocenie nie można przyjąć, iż przelew wierzytelności posiada cechy umowy sprzedaży, bądź też umowy zamiany rzeczy i praw majątkowych. Skoro zatem te czynności nie mieszczą się w katalogu wymienionym w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych to nie podlegają temu podatkowi i nie spowodują obowiązku złożenia deklaracji PCC-3, tj. mającej zastosowanie do czynności dokonanych od 1 stycznia 2007 r.

Reasumując, stanowisko Spółki, iż czynność przekazania wierzytelności refundacji z NFZ na rzecz hurtowni zaopatrującej aptekę w leki i środki farmaceutyczne tytułem zapłaty zobowiązań nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.