POSTANOWIENIE

W związku z wnioskiem Spółki z dnia 15.03.2005 r., (data wpływu do Urzędu 16.03.2005, uzupełniony w dniu 20.04.2005) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w zakresie przepisów o podatku od towarów i usług

• uznaje stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Przedmiotem działalności Spółki jest dystrybucja kosmetyków określonych marek. W ramach tej działalności Spółka nieodpłatnie wykonuje następujące czynności:

1. przekazuje klientom ulotki informacyjne i reklamowe, katalogi, foldery itp.;2. przekazuje klientom i potencjalnym klientom cenniki swoich towarów;3. przekazuje klientom elementy wyposażenia miejsc sprzedaży (banery, plakaty, stojaki, lightboxy itp.). W większości przypadków z kontrahentami zawarto umowy, z których wynika iż Spółka pozostaje właścicielem przekazywanych materiałów. Niektóre z umów określają sposób dysponowania i eksponowania materiałów;4. pracownicy Spółki wręczają klientom i potencjalnym klientom swoje imienne wizytówki;5. wysyła kontrahentom okolicznościowe kartki świąteczne;6. wysyła zaproszenia na szkolenia i konferencje;7. wysyła do redakcji prasowych płyty i kasety z materiałami reklamowymi, foldery, katalogi itp. w celu pozyskania publikacji prasowych (przekazanie nie jest określone umowami);8. w ramach bezpłatnych szkoleń zapewnia uczestnikom posiłki oraz przekazuje materiały szkoleniowe i dyplomy ukończenia;9. ponosi koszty poczęstunku klientów (kawa, słodycze, napoje);10. przekazuje nagrody zwycięzcom konkursów;11. przekazuje klientom upominki: kalendarze, długopisy itp. (Spółka nie prowadzi ewidencji prezentów o małej wartości).

Spółka uważa, że czynności wymienione w pkt. 1-9 nie podlegają opodatkowaniu, natomiast opodatkować należy przekazania wymienione w pkt. 10-11.

Ustosunkowując się do stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że zgodnie z treścią art. 7 ust 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: :
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników /.../;
2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny,– jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Natomiast dyspozycja art. 7 ust. 3 stwierdza, że przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Z treści wyłączenia zawartego w ust. 3 wynika zatem, iż przez odpłatną dostawę towarów rozumie się także przekazanie towarów bez wynagrodzenia, jeżeli przekazania dokonano na cele związane z przedsiębiorstwem a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów – z wyłączeniem prezentów o małej wartości i próbek. Z kolei przepis art. 7 ust. 1 stwierdza, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Mając na uwadze treść przytoczonych przepisów, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że nieodpłatne przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, podlega opodatkowaniu VAT, niezależnie od celu przekazania i wartości przekazanych towarów (o ile nie są przekazywane w charakterze prezentów o małej wartości). Dla wypełnienia hipotezy powołanych przepisów nie ma znaczenia wartość konsumpcyjna towaru dla jego odbiorcy. Podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia przekazywanych towarów, poniesiony przez podatnika (art. 29 ust. 10 ustawy o VAT).

Nie podlega opodatkowaniu wydanie towarów wyłącznie do używania zgodnie z umową, bez przeniesienia prawa do rozporządzania nimi (czynności wymienione w pkt 3, o ile są potwierdzone umowami i tylko w zakresie wyposażenia miejsc sprzedaży; przekazane do sklepów ulotki, foldery itp., które mają być dystrybuowane wśród klientów indywidualnych, podlegają opodatkowaniu). Nie podlega opodatkowaniu zużycie towarów w ramach działalności przedsiębiorstwa (poczęstunki klientów - pkt 9). W przypadkach, gdy Spółka otrzymała towary nieodpłatnie – nie mogła odliczyć podatku naliczonego przy ich nabyciu, więc dalsze przekazanie również nie podlega opodatkowaniu. Przy nabyciu usług gastronomicznych Spółce nie przysługuje odliczenie podatku naliczonego (art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). Nieodpłatne świadczenie takich usług związane z działalnością przedsiębiorstwa również nie podlega opodatkowaniu (art. 8 ust. 2 ustawy). Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14b § 1 – 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia albo zmiany przepisów, na podstawie których została wydana. Na niniejsze postanowienie – na podstawie art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej – Stronie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego.