INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani… przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2007r. (data wpływu do tut. Biura - 12 grudnia 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

• sposobu rozliczenia należnego podatku od otrzymywanych alimentów w zeznaniu podatkowym za 2007r. - jest prawidłowe,
• możliwości pomniejszenia podstawy opodatkowania o zapłacone osobiście składki na ubezpieczenie zdrowotne w zeznaniu podatkowym za 2007r. – jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2007r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia należnego podatku od otrzymywanych alimentów w zeznaniu podatkowym za 2007r oraz możliwości pomniejszenia podstawy opodatkowania o zapłacone osobiście składki na ubezpieczenie zdrowotne w zeznaniu podatkowym za 2007r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 3 stycznia 2007r. wnioskodawczyni zostały zasądzone alimenty w kwocie 1400 zł miesięcznie. Wnioskodawczyni równocześnie samodzielnie opłaca składkę zdrowotną w wysokości 37,80 zł miesięcznie, którą chce uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

W jaki sposób wnioskodawczyni ma rozliczyć należny podatek dochodowy od osób fizycznych od sum pieniężnych w postaci alimentów w wysokości 1400 zł miesięcznie oraz jak uwzględnić wpłacane osobiście składki zdrowotne w zeznaniu podatkowym za rok 2007...

Zdaniem wnioskodawczyni alimenty do wysokości 700 zł są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych. Od nadwyżki (w przypadku wnioskodawczyni - 700 zł) trzeba zapłacić należny podatek dochodowy. Przy obliczaniu podstawy opodatkowania wnioskodawczyni chce uwzględnić kwotę składki zdrowotnej za 12 miesięcy tj. pomniejszyć o tę kwotę podstawę opodatkowania.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Należy zatem stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody z wyjątkiem tych, które ustawodawca enumeratywnie wymienił w katalogu zwolnień przedmiotowych lub od których został zaniechany pobór podatku. W myśl art. 21 ust. 1 pkt 127 wyżej powołanej ustawy wolne od podatku dochodowego są alimenty:

1. na rzecz dzieci, które nie ukończyły 25 roku życia, oraz dzieci bez względu na wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymują zasiłek pielęgnacyjny,
2. na rzecz innych osób niż wymienione w lit. a), zasądzone przez sąd, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 700 zł.
   
   

Powyższe zwolnienie zostało wprowadzone przez art. 1 pkt 14 lit. a) ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), która weszła w życie od 1 stycznia 2007r. (ze wskazanymi wyjątkami). Zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 21 powołanej ustawy zmieniającej, zmiany mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2007r.

W związku z powyższym, zwolnieniem o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 127 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych objęte są uzyskane po 1 stycznia 2007r. m. in. alimenty na rzecz innych osób, pod warunkiem, że są zasądzone przez sąd oraz ich wysokość nie może przekraczać miesięcznie kwoty 700 zł.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że wnioskodawczyni zostały zasądzone alimenty w wysokości 1400 zł. Tak więc do wysokości 700 zł zostały one zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych a nadwyżka w kwocie 700 zł podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Natomiast w przypadku składek na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zastosowanie znajduje przepis art. 27b ww. ustawy, według którego podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135 ze zm.) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52 c, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Ponadto, wysokość wydatków ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

W związku z powyższym składki na ubezpieczenie zdrowotne w pierwszej kolejności obniżają podatek dochodowy obliczony za rok podatkowy, w którym zostały zapłacone (w przypadku wnioskodawczyni za 2007r.), jednakże jedynie do wysokości 7,75% podstawy ich wymiaru oraz jedynie wówczas, gdy podstawy ich wymiaru nie stanowił dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c.

Należy zatem zauważyć, że kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne odlicza się od obliczonego podatku a nie od podstawy opodatkowania jak wskazała we wniosku wnioskodawczyni a odliczeniu nie podlega kwota składki, której podstawą wymiaru był dochód wolny od opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.