Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu, po rozpatrzeniu pana wniosku z dnia 31.03.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 3.04.2006 r.) uzupełnionego w dniu 27.04.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, postanawia uznać, że przedstawione we wniosku stanowisko w zakresie możliwości korzystania z ulgi mieszkaniowej polegającej na odliczaniu od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji związanej z zakupem lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym jest prawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.

W dniu 3.04.2006 r. wpłynął do tut. organu pana wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, uzupełniony w dniu 27.04.2006 r. We wniosku tym przedstawił pan stan faktyczny, z którego wynika, że został udzielony panu kredyt na sfinansowanie inwestycji polegającej na zakupie lokalu mieszkalnego od spółki, która w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przebudowała budynek usługowy - hotel na budynek mieszkalny wielorodzinny. Po zaadaptowaniu i przebudowaniu budynku z usługowego na cele mieszkalne, spółka sprzedała panu jeden z lokali znajdujących się w tym budynku, na który to cel zaciągnął pan w październiku 2005 r. kredyt w banku. Od uzyskanego kredytu za miesiące listopad i grudzień 2005 r. zapłacił pan odsetki, które zamierzał pan odliczyć w rocznym zeznaniu podatkowym za 2005 r. Pana zdaniem decyzja ta byłaby niesłuszna, gdyż nie przysługuje odliczenie w zeznaniu podatkowym odsetek od kredytu zaciągniętego na zakupiony przez pana lokal mieszkalny.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Mielcu po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym wyjaśnia:

Na podstawie art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnikom podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu przysługuje prawo pomniejszenia podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy o faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Przy czym zgodnie z art. 26b ust. 2 ww. ustawy powyższe odliczenie stosuje się, jeżeli m.in.:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony po dniu 1.01.2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych ust. 1,
3. dana inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. dana inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku m.in. inwestycji związanej z zakupem nowowybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej - została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do rocznego zeznania podatkowego składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia podatnik dołączy oświadczenie (PIT-2K) o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki zostały faktycznie zapłacone:
   - a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez uprawniony do tego podmiot, wymieniony w art. 26b ust. 2 pkt 2 ww. ustawy,
   - nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
7. nie zostały odliczone od przychodu na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
8. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, z tytułu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   - zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   - budowę budynku mieszkalnego,
   - wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   - zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   - nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   - przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   - systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Zgodnie z art. 26b ust. 4 ww. ustawy odliczenie obejmuje wyłącznie odsetki:

• naliczone za okres począwszy od dnia 1.01.2002 r. i zapłacone od tego dnia,
• od tej części kredytu, która nie przekracza ustalonej w roku zakończenia inwestycji kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego dla celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy odliczenia odsetek dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Natomiast w myśl art. 26b ust 6 ww. ustawy w zeznaniu podatkowym, w którym podatnik po raz pierwszy dokonuje przedmiotowych odliczeń, mogą być odliczone zarówno odsetki zapłacone w danym roku, jak i odsetki naliczone i zapłacone przed rokiem, w którym dana inwestycja została zakończona.

Wyżej przedstawione przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają warunki, które należy spełnić aby móc skorzystać z ulgi odsetkowej na zakup lokalu mieszkalnego. Jednym z podstawowych warunków do skorzystania z ulgi odsetkowej w pana przypadku jest to, aby wydatki na zakup lokalu, sfinansowane zostały kredytem, a zakup dotyczył lokalu mieszkalnego w nowowybudowanym budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Natomiast ulga ta nie dotyczy zakupu lokalu mieszkalnego od spółki, która w ramach prowadzonej działalności dokonała adaptacji i przebudowy budynku usługowego (hotelu) na budynek mieszkalny.