Na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chodzieży postanawia stanowisko Pani XXX, zawarte we wniosku z dnia 29.12.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego, uznać za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 29.12.2006 r. Pani XXX zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chodzieży o udzielenie interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego, występując z zapytaniem„ czy istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odsetek od kredytu hipotecznego?”

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pani XXX prowadzi indywidualną działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali i zamierza zaciągnąć kredyt hipoteczny na zakup nieruchomości, którą wprowadzi do ewidencji środków trwałych swojej firmy i której 70 % powierzchni będzie związana z wynajmem mieszkań, a pozostałe 30 % z wynajmem na działalność gospodarczą. Dochód z wynajmu będzie opodatkowywać na zasadach ogólnych. Pani XXX nabycie nieruchomości chce sfinansować kredytem hipotecznym, który jest najtańszym wieloletnim kredytem przeznaczonym dla ludności, ponieważ kredyt inwestycyjny dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą jest mniej korzystny i wyżej oprocentowany.

Pani XXX stoi na stanowisku, że w świetle obowiązujących przepisów kosztem uzyskania przychodu są wszelkie wydatki, jakie podatnik ponosi w celu uzyskania przychodu. Zdaniem podatniczki, w przypadku jednoosobowej firmy, nie ma znaczenia czy wydatek powstał w wyniku podpisania umowy o kredyt dla osób fizycznych, a istotne jest aby stroną umowy była ta sama osoba, która prowadzi działalność gospodarczą.

Kwestię kosztów uzyskania przychodów regulują art. 22 i 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.). W myśl art. 22 ust. 1 tej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z treści art. 22 i 23 w/cyt. ustawy wynika, że aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodu muszą być spełnione łącznie 2 warunki:
1. wydatek poniesiony powinien być w celu osiągnięcia przychodu,
2. wydatek nie może być wymieniony w art. 23 ustawy stanowiącej katalog wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
Ciężar dowodu co do wskazania istnienia związku kosztu z prowadzoną działalnością spoczywa na podatniku. Brak wskazania, że poniesiony wydatek może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu lub brak rzeczowych argumentów wskazujących na celowość wydatku przesądzą o nie zaliczeniu poniesionego wydatku do kosztów uzyskania przychodu.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Ponadto art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy wyklucza zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Należy zauważyć, że przepisy prawa podatkowego nie uzależniają zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu od nazewnictwa stosowanego przez instytucje finansowe, istotne jest przeznaczenie kredytu na działalność gospodarczą oraz fakt zapłacenia odsetek. Jeżeli zatem osoba prowadząca indywidualną działalność gospodarczą zaciągnie kredyt jako konsument, ale środki uzyskane z kredytu przeznaczy na działalność i potrafi to udowodnić, wówczas koszty związane z udzieleniem tego kredytu i jego obsługą (w tym odsetki) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zaciągnięty przez Panią XXX kredyt hipoteczny zostanie przeznaczony na zakup nieruchomości z przeznaczeniem na wynajem w ramach prowadzonej indywidualnej działalności gospodarczej.Wobec powyższego, odnosząc cytowane przepisy do zadanego przez podatniczkę pytania należy przyjąć, iż istnieje ścisły związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy zapłaconymi odsetkami od kredytu, a osiąganym przychodem z działalności gospodarczej.

W przedmiotowej sprawie ma jednak także istotne znaczenie moment poniesienia kosztu (spłaty odsetek od kredytu), albowiem w myśl art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Z kolei, zgodnie z art. 22 ust. 8 w/cyt. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1, z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się w razie nabycia w drodze kupna – cenę ich nabycia.

Powołane powyżej przepisy ustawy wskazują zatem jednoznacznie, iż odsetki zapłacone po okresie realizacji inwestycji (tj. po oddaniu środka trwałego do używania), zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6 – będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Natomiast odsetki zapłacone do dnia przekazania środka trwałego do używania będą stanowiły element wartości początkowej, a kosztem uzyskania przychodów będą odpisy amortyzacyjne.

Niniejszej interpretacji udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia