Prowadzi Pani działalność gospodarczą pod nazwą - sklep spożywczy, który likwiduje z dniem 31.12.2006 r., nie występuje jednak z wnioskiem o wykreślenie jej z ewidencji działalności gospodarczej, ponieważ nadal będzie ją prowadzić. Nabywa Pani odpłatnie, umową sprzedaży, od swego męża Pana X i Pana Y, prowadzących działalność gospodarczą pod nazwą Z, przedsiębiorstwo zorganizowane w postaci sklepu z artykułami metalowymi i zamierza kontynuować działalność handlową dotychczas prowadzoną przez męża i jego wspólnika. Małżonkowie, Pani i Pan X pozostają w rozdzielności majątkowej, zatem nabycie przedsiębiorstwa następuje do Pani majątku odrębnego. W skład przedsiębiorstwa spółki cywilnej Pana ... i Pana ... wchodzą w szczególności:- środki trwałe w postaci 2 samochodów ciężarowych i klimatyzatora, - licencja do programu komputerowego,- wyposażenie oraz towary handlowe. Od ww. składników majątkowych został odliczony przez spółkę podatek VAT naliczony wynikający z faktur zakupu. Od jednego samochodu oraz klimatyzatora dokonywane są odpisy amortyzacyjne, drugi samochód ciężarowy został już zamortyzowany. Spółka cywilna nie wykonywała czynności zwolnionych z podatku VAT. W/w przedsiębiorstwo, w rozumieniu przedmiotowym (art. 55¹ Kc), z wyłączeniem kasy fiskalnej, zostaje zbyte umową sprzedaży na rzecz Pani , będącej przedsiębiorcą, która kontynuuje działalność handlową dotychczas prowadzoną przez mężai jego wspólnika. Kasa fiskalna, pracująca dotychczas w spółce, po przeprowadzeniu zakończenia pracy w trybie fiskalnym i wyrejestrowaniu kasy, zostaje odsprzedana serwisantowi, a po wymianie modułu kasa ta zostaje nabyta przez nabywcę przedsiębiorstwa celem wykorzystania do prowadzenia przedsiębiorstwa. W związku z likwidacją przez Panią sklepu spożywczego, sporządza Pani spis z natury na dzień likwidacji (31.12.2006r.) obejmujący towary handlowe oraz wyposażenie. Jednocześnie, na koniec roku podatkowego (31.12.2006r.) sporządza spis z natury, obejmujący towary handlowe. Prowadząc przedsiębiorstwo była Pani podatnikiem podatku VAT i nie wyrejestrowała się Pani z rejestru podatników VAT. Odliczyła Pani wydatki na zakup kasy rejestrującej w momencie otwierania przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo Z zamierza Pani prowadzić w formie działalności jednoosobowej. Przedsiębiorstwo spółki Z nabyła Pani w dniu 31.12.2006r. Cena nabycia przedsiębiorstwa odpowiada dokładnie sumie wartości rynkowych jego składników majątkowych (nie wystąpiła dodatnia wartość firmy). Prowadzi Pani książkę przychodów i rozchodów, koszty księguje metodą kasową. Ma Pani zamiar prowadzić sprzedaż opodatkowaną VAT.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 18.12.2006r., stwierdza, iż wydatek poniesiony na zakup towarów handlowych, wchodzących w skład przedsiębiorstwa nabytego w dniu 31.12.2006r., zalicza się do kosztów uzyskania przychodów niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży, a towary te winny być ujęte w spisie z natury sporządzanym na koniec roku podatkowego 2006. Natomiast wydatek na zakup składników majątkowych, wchodzących w skład nabywanego przedsiębiorstwa, niebędących środkami trwałymi (wyposażenia) zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w momencie przyjęcia tych składników do używania.

Dla podatników osiągających przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2006r., tj. również w dniu nabycia przez Panią przedsiębiorstwa, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższe oznacza, iż kosztami uzyskania przychodów są racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodu bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Stosownie do § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych musi być wpisany do księgi, z zastrzeżeniem § 30, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.

Natomiast zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3 500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

W przedstawionym stanie faktycznym, jako osoba już prowadząca pozarolniczą działalność gospodarczą, w dniu 31.12.2006r. nabyła Pani odpłatnie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), tj. definiowane jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. W skład przedmiotowego przedsiębiorstwa wchodzą m.in. towary handlowe oraz składniki majątkowe o wartości nie przekraczającej 3.500zł, niebędące środkami trwałymi (wyposażenie). Prowadzi Pani podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Wobec powyższego należy uznać, iż wydatki na zakup w ramach nabycia przedmiotowego przedsiębiorstwa towarów handlowych oraz składników majątkowych o wartości nie przekraczającej 3.500zł, niebędących środkami trwałymi (wyposażenia), poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów oraz zabezpieczenia ich źródła. Ponadto tego rodzaju wydatki nie zostały ujęte w katalogu wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodu, zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle cyt. wyżej przepisów wydatki na zakup towarów handlowych wchodzących w skład nabywanego przedsiębiorstwa zalicza się do kosztów uzyskania przychodów niezwłocznie po otrzymaniu tych towarów, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży.

Natomiast wydatek na zakup składników majątkowych, wchodzących w skład nabywanego przedsiębiorstwa, niebędących środkami trwałymi (wyposażenia) zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w momencie przyjęcia tych składników do używania. Z uwagi na fakt, iż w dniu 31.12.2006r. nabyła Pani funkcjonujące przedsiębiorstwo i kontynuuje jego działalność, należy uznać, iż dniem, w którym wydatki na zakup towarów handlowych i wyposażenia winny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów jest dzień 31.12.2006r.

Zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków, jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego, jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa

W świetle § 27 ust. 1 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury" na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności. podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, a także wyposażenia, na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.

W przedstawionym stanie faktycznym nabyła Pani przedsiębiorstwo obejmujące m.in. towary handlowe, które winny być wpisane do księgi przychodów i rozchodów w dniu 31.12.2006r. Z uwagi na powyższe towary te powinny być również objęte spisem z natury sporządzanym na koniec roku podatkowego 2006.