P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku X Sp. z o.o. z dnia 1 września 2006r. (data wpływu do Urzędu 05.09.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy opisany szczegółowo zorganizowany zespół składników majątkowych, będący przedmiotem aportu, stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik jest właścicielem nieruchomości położonej w Warszawie, na której zlokalizowany jest budynek użytkowy, wykorzystywany na cele związane z działalnością gospodarczą. Na podstawie umowy dzierżawy zawartej z inną spółką, nieruchomość ta została oddana w dzierżawę na okres 10 lat. Spółka jest stroną umowy kredytowej zawartej z Raiffeisen ZentralBank Osterreich Aktiengesellschaft z siedzibą w Wiedniu. Podatnik zaciągnął kredyt dewizowy w euro na sfinansowanie w/w nieruchomości. Ostateczny termin spłaty kredytu przypada na dzień 31.10.2010r., jednakże Spółka zamierza rozpocząć negocjacje w sprawie przedłużenia tego terminu o kolejne 6 lat.

Podatnik zawarł również z TU Allianz Polska S.A. umowę ubezpieczenia w/w nieruchomości. W razie zajścia któregokolwiek z wymienionych w umowie wypadków, Spółce przyznane będzie odszkodowanie. Ponadto, Spółka zawarła umowę rachunku bankowego z BRE Bank S.A. Prowadzony rachunek bankowy ma charakter rachunku rozliczeniowego w rozumieniu prawa bankowego, na którym zgromadzone są obecnie środki pieniężne. Oprócz pozwolenia na użytkowanie budynku oraz decyzji administracyjnych dotyczących jego eksploatacji, Spółka nie posiada żadnych zezwoleń, koncesji ani jakichkolwiek licencji związanych z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą. W związku z planowaną restrukturyzacją, Spółka planuje wnieść jako wkład niepieniężny do innej spółki kapitałowej zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych związany z działalnością polegającą na dzierżawie nieruchomości, na który składają się:nieruchomość wraz z wzniesionym na niej budynkiem,wierzytelności i zobowiązania wynikające z umowy dzierżawy, ubezpieczenia oraz rachunku bankowego,zobowiązanie w walucie obcej wynikające z kredytu zaciągniętego na podstawie umowy kredytowej na sfinansowanie nieruchomości,środki pieniężne w kwocie 50.000 zł zgromadzone na rachunku bankowym,wszelkie posiadane przez Spółkę dokumenty oraz rozliczenia/księgi związane z realizacją umowy dzierżawy. Poza dzierżawą nieruchomości Spółka nie prowadzi jakiejkolwiek innej działalności gospodarczej oraz nie posiada istotnych składników majątkowych. Nie zatrudnia również żadnych pracowników na podstawie umowy o pracę. Administrowanie i zarządzanie Spółką jest sprawowane przez podmioty zewnętrzne. Przedmiotem aportu nie będzie jedynie kwota około 50.000 zł. Spółka, do której zostanie wniesiony opisany wyżej zespół składników materialnych i niematerialnych, po dokonaniu transakcji, będzie kontynuowała Działalność Leasingową w oparciu o nabyty zespół składników majątkowych.

Przedmiotowym wnioskiem Spółka zwróciła się o udzielenie odpowiedzi, czy opisany powyżej zorganizowany zespół składników majątkowych, będący przedmiotem aportu, stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Spółki, zespół składników materialnych i niematerialnych, będących przedmiotem aportu, spełnia przewidziane w art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przesłanki uznania go za przedsiębiorstwo. Planowana przez Podatnika transakcja aportu, obejmuje wszystkie istotne składniki majątkowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa X Sp. z o.o., służące do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na dzierżawie nieruchomości. Nowa spółka wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Podatnika wynikające z zawartych umów, nabędzie prawo własności środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym, pozostałe wierzytelności Spółki oraz jej rozrachunki z dzierżawcą nieruchomości.

W ocenie Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie przedstawiona argumentacja Strony jest nieprawidłowa. Przepisy ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wyodrębniają dla celów podatkowych pojęcie przedsiębiorstwa oraz jego zorganizowanej części. Definicja przedsiębiorstwa zawarta została w art. 4a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych który stanowi, że pojęcie to oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego.Zgodnie z art. 55 (1) ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,koncesje, licencje i zezwolenia,patenty i inne prawa własności przemysłowej,majątkowe prawa autorskie i inne majątkowe prawa pokrewne,tajemnice przedsiębiorstwa,księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Z kolei za zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 4a pkt 4 w/w ustawy, uważa się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania.Aby zatem w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością zdolną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których w przyszłości będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje zobowiązania, które zostały usunięte z definicji przedsiębiorstwa zawartej w kodeksie cywilnym. W sytuacji, gdy osoba prawna prowadzi działalność polegającą na zagospodarowywaniu i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek oraz organizacyjnie i finansowo wyodrębnioną działalność polegającą na wynajmie lokali w będącym jej własnością budynku, można uznać, że budynek ten oceniany wraz ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami, umowami dotyczącymi zawartych umów najmu, zarządzania, dostawy mediów i innymi umowami związanymi z tym budynkiem i działalnością polegającą na najmie stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa podatnika. Nie można natomiast uznać, że przedmiotowy wkład niepieniężny stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu w/w przepisów.

Reasumując, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu, w świetle przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego oraz przywołanych wyżej przepisów, należy stwierdzić, iż wymienione we wniosku składniki przedsiębiorstwa będące przedmiotem aportu posiadają cechy wymienione w art. 4a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i mieszczą się w pojęciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W/w zespół składników jest przeznaczony do realizacji konkretnego zadania gospodarczego, jakim jest dzierżawa nieruchomości. Jest wyodrębniony pod względem organizacyjnym i finansowym, w taki sposób, iż przedmiotowa działalność może być realizowana samodzielnie i może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa), Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art.14a § 4 w związku z art.236 § 2 pkt.1ustawy - Ordynacja podatkowa).