Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pani od 01.05.2006r. pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na wynajmie miejsc krótkotrwałego zakwaterowania. W 2006r. otrzymała Pani dotację pomostową z Puławskiego ........ Pieniądze Puławskiego ..... otrzymało na ten cel ze środków unijnych, działanie 2.5.Przedłożyła Pani umowę zawartą z Fundacją ........ o udzielenie podstawowego wsparcia pomostowego w ramach priorytetu 2 ZPORR- Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach, Działania 2.5 Promocja przedsiębiorczości, Projekt „ Wspieranie rozwoju przedsiębiorczości współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego”. Zgodnie z umową całkowita kwota pomocy na podstawowe wsparcie pomostowe wynosi 4.200 PLN wypłacana w 6 ratach miesięcznych w wysokości 700 PLN.

Stanowisko Pani co do oceny stanu faktycznego jest następujące: Przychód z tej dotacji jest przychodem z działalności gospodarczej podlegającym opodatkowaniu w miesiącu otrzymania raty na konto bankowe.

Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, którą wyraża treść art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. nr 14, poz. 176 z 2000r. z późn. zm.). W myśl postanowień tego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52,52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 03.12.2004r. w sprawie udzielenia pomocy de minimis na promocję przedsiębiorczości pomoc może być udzielana na wsparcie pomostowe przez okres pierwszych 6 miesięcy działalności od dnia zarejestrowania przez mikroprzedsiębiorcę działalności gospodarczej . Pomoc taką otrzymała Pani co wynika z przedłożonej umowy. Zgodnie z § 4 pkt.3 w/w rozporządzenia pomoc ta jest udzielana w formie dotacji.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art.22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Przychody (dochody) podatników na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy mogą jednak korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami, instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków dokonywane jest za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy orazb)podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy, zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca- bez względu na rodzaj umowy- wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W przypadku środków pochodzących z funduszy strukturalnych nie można zastosować zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika to ze statusu tych środków. Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi bowiem ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym wsparcie finansowe otrzymane przez beneficjentów nie pochodzi wprost z bezzwrotnej pomocy sfinansowanej ze środków budżetu Unii Europejskiej, a zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w/w przepisie uzależnione jest od takiego właśnie pochodzenia otrzymanych środków. Również otrzymane przez beneficjentów środki pomocowe w części współfinansowanej z budżetu krajowego nie mogą być uznane za pomoc pochodzącą z dotacji. A zatem i w tej części pomoc otrzymana przez beneficjentów nie jest zwolniona z podatku dochodowego. Zwolnieniu podlegają tylko dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Do pomocy finansowej z funduszy strukturalnych stosuje się obowiązujące przepisy w zakresie podatku dochodowego w zależności od celu, na jaki przeznaczone są te środki. Jeżeli pomoc jest przeznaczona na wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w ramach Priorytetu 2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), co wynika z Pani umowy, przy stosowaniu przepisów podatkowych należy wziąć pod uwagę rolę, jaką spełniają podmioty uczestniczące w realizacji określonego Działania.W tych Działaniach Projektodawca (ostateczny odbiorca) w istocie rzeczy jest wykonawcą określonych w umowie świadczeń za odpłatnością, a więc „usług”, których wykonanie zlecił odpowiedzialny za ich realizację beneficjent końcowy (Instytucja Wdrażająca). Środki otrzymane przez Projektodawcę (odbiorcę) z tytułu wykonywanych świadczeń (usług) na rzecz Instytucji Wdrażających stanowią ich przychody, natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym otrzymana przez Panią dotacja z Puławskiego ..... stanowi przychód z działalności gospodarczej stosownie do postanowień art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatki sfinansowane z tych przychodów są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.