Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że jest Pani pracownikiem Fundacji Rozwoju ......... w Warszawie, zatrudnionym na stanowisku nauczyciela, w związku z realizacją przez Fundację projektu „Ośrodki przedszkolne – szansa na dobry start” w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego przez Europejski Fundusz Społeczny. Do zakresu Pani obowiązków należy : udzielanie pomocy na prośbę nauczyciela i rodziców w rozwiązywaniu problemów wychowawczych, udzielanie informacji zwrotnej nauczycielom i rodzicom, udzielanie informacji o sposobach uzyskania pomocy, prowadzenie różnych form psychoedukacyjnych dla nauczycieli i rodziców zgodnie z zapotrzebowaniem, obserwacja dzieci podczas zajęć, wykonywanie wstępnej diagnozy przesiewowej, zachowanie tajemnicy zawodowej, stała współpraca z Fundacją ........, a w szczególności niezwłoczne zgłaszanie wszelkich sytuacji zagrażających bezpieczeństwu dziecka uczęszczającego do Ośrodka Przedszkolnego, regularne i terminowe przesyłanie sprawozdań z pracy z dziećmi, bieżące wyjaśnianie spraw merytorycznych i niejasności związanych z realizacją programu, współpraca z osobami monitorującymi Ośrodki, udział w spotkaniach doskonalących organizowanych przez Fundację, współpraca z logopedą opiekującym się ośrodkiem.

W Pani ocenie jest Pani osobą bezpośrednio realizującą cel programu finansowego z bezzwrotnej pomocy. Twierdzi Pani, że w takiej sytuacji Pani dochody będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 updof.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:Podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, którą wyraża treść art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą". W myśl postanowień tego przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Innymi słowy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Wynagrodzenia pracowników należą do źródła przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 1 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach ogólnych.

Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego, m.in. na wynagrodzenia wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, wypłacane w ramach wsparcia kadrowego dla Instytucji Zarządzającej SPO RZL, Instytucji Pośredniczących oraz Beneficjentów Końcowych (Instytucji Wdrażających) w zakresie zarządzania, monitoringu i kontroli finansowej, stanowią refundację wcześniej poniesionych przez ww. wydatków na realizację projektu, otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych. Z tych względów, przychody ze stosunku pracy otrzymywane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów z Pomocy technicznej SPO RZL finansowane są ze środków krajowych i jako takie nie korzystają ze zwolnienia od podatku. W związku z powyższym, od wypłacanych przychodów ze stosunku pracy, płatnik ma obowiązek poboru zaliczek na podatek, na zasadach określonych w art. 32 ustawy.

Opodatkowaniu podlegają również dochody osób fizycznych realizujących projekty z Pomocy technicznej SPO RZL na podstawie umów cywilno-prawnych. Przy czym wynagrodzenia z umów cywilno-prawnych należą do źródła przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy, natomiast podstawę prawną do poboru przez płatnika zaliczek na podatek dochodowy stanowi art. 41 ust. 1 ustawy.

Powołany w Pani wniosku art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy stanowi, że ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych korzystają dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów- ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy:zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W związku z powyższym, przepis ten nie może mieć zastosowania do przychodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.