Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki znak: GKK/11840/2006 z dnia 26.10.2006 r. (data wpływu do Urzędu 31.10.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Spółki jest nieprawidłowe.

Stan faktyczny:

Spółka podpisała umowę z kontrahentem unijnym na zakup towaru. Strony ustaliły, że w przypadku terminowej zapłaty Spółka otrzymuje rabat i za każdą dostawę pomniejsza płatność o uzgodniony upust. Dostawca umożliwił wybór jednej z trzech opcji:
1. płatność w terminie 14 dni – 2% rabatu
2. płatność w terminie 30 dni – 1% rabatu
3. płatność w terminie 60 dni – 0% rabatu.

Spółka przyjęła wariant nr 1, na podstawie którego kontrahent udziela 2% rabatu, jeśli należność za daną dostawę zostanie zapłacona w ciągu 14 dni od daty wystawienia faktury. Dostawca unijny umożliwił Spółce naliczanie i potrącanie we własnym zakresie odpowiednich sum już podczas dokonywania przelewów. Jednocześnie w korespondencji handlowej, przedsiębiorca unijny zobowiązał się do wystawiania noty uznaniowej dokumentującej przedmiotowy rabat.

Spółka nadmienia, że informacja o rabacie jest umieszczona na każdej fakturze wystawionej przez kontrahenta unijnego, przy czym nie jest to wartość kwotowa lecz procentowa, a cena jednostkowa za zakupiony materiał nie jest pomniejszona o upust. Ponadto, jak wyjaśnia we wniosku Spółka, w korespondencji handlowej kontrahent stwierdza, że „polskie prawo dopuszcza odpowiednie opisanie faktury przez samego płatnika, wskazując na fakt przelewu określonej sumy pieniędzy, nie będącej sumą brutto wskazaną na tej fakturze, a wynikającą z warunków płatności opisanej w treści tejże faktury.”

Pytanie Spółki:

Czy Spółka może pomniejszać podatek VAT należny i naliczony z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów o uzyskany rabat bez dokumentu potwierdzającego uznanie rabatu ?

Stanowisko Spółki:

Zdaniem Spółki nie ma ona prawa do pomniejszania podatku należnego i naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru, jeśli nie posiada dokumentu potwierdzającego uznanie rabatu. Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatówi o wartość zwróconych kwot nienależnych i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonania korekt faktur.

Wobec powyższego, wystawiając fakturę wewnętrzną, Spółka ujmuje całe kwoty wynikające z faktur wystawionych przez kontrahenta w danym okresie rozliczeniowym. Wewnętrzną fakturę korygującą Spółka wystawia w chwili otrzymania dokumentu potwierdzającego otrzymanie rabatów. Korektę faktury wewnętrznej Spółka ujmuje w rozliczeniu za okres, w którym nota uznaniowa wystawiona przez kontrahenta unijnego wpłynie do firmy. Podatek VAT należny i naliczony pomniejsza w momencie otrzymania noty uznaniowej zgodnie z § 17 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania podatnika Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Stosownie jednak do art. 31 ust. 3 w związku z art. 29 ust. 4 w/w ustawy, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont), i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Mając na uwadze powyższe uznać należy, iż udzielony rabat, jeżeli jest ściśle skorelowany z konkretną transakcją, w związku z którą został zastosowany, powoduje obniżenie ceny dostarczonych towarów oraz zmniejszenie obrotu, a tym samym zmniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę przedstawione przepisy i podany stan faktyczny, należy stwierdzić, iż rabaty, których wielkość procentowa ustalona jest indywidualnie względem konkretnych kontrahentów i konkretnych dostaw, można uznać za "udokumentowane i prawnie dopuszczalne rabaty”. Ich wysokość jest określona bowiem zarówno w umowie handlowej zawartej pomiędzy stronami, jak i wyszczególniona na fakturze.

Zgodnie z przepisem art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów podatnik wystawia fakturę wewnętrzną, wpisując na niej kwotę (jako podstawę opodatkowania) jaką jest obowiązany zapłacić. O rabacie można mówić dopiero po dokonaniu zapłaty przez nabywcę w terminie określonym na fakturze, gdyż od tego zależy jego wysokość. W związku z tym obrót z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów należy zmniejszyć w momencie dokonania zapłaty. Do wystawionej wcześniej faktury wewnętrznej podatnik wystawia fakturę korygującą niezależnie od tego czy kontrahent wystawi notę uznaniową czy też nie.