Na podstawie art. 14 a §1 i 14 §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chodzieży postanawia stanowisko Pana S, zawarte we wniosku z dnia 01.12.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego, uznać za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 01.12.2006 r. Pan S zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chodzieży o udzielenie interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie dotyczącej otrzymania dofinansowania kosztów kształcenia pracowników młodocianych/uczniów w myśl ustawy o systemie oświaty art. 70b. Podatnik wystąpił z pytaniami:

1. Jakie skutki wystąpią w podatku dochodowym od osób fizycznych po otrzymaniu dofinansowania kosztów kształcenia pracowników młodocianych/uczniów?

2. Jak podatnik winien zaksięgować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów otrzymane dofinansowanie – co z wydatkami związanymi z prowadzeniem nauki zawodu/kosztami, które nie można wyodrębnić/ energia, amortyzacja, środki czystości, podatki od nieruchomości, ogrzewania itp.?

3. Czy po otrzymaniu dofinansowania, po stronie kosztów nie wyksięgowuje ich z pozostałych wydatków/ a po stronie przychodów stosuje zwolnienie podatkowe?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych (księga przychodu i rozchodu) i ma otrzymać dofinansowanie na pokrycie kosztów kształcenia pracowników młodocianych.

Zdaniem podatnika skoro otrzymane dofinansowanie odbywa się w ramach dotacji celowej na zadania własne w myśl art. 70b ustawy o systemie oświaty –stanowi to dotację w rozumieniu przepisów o finansach publicznych i jest wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś wydatki sfinansowane z tego tytułu nie stanowią kosztów podatkowych, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56.

W myśl przepisu art. 70b ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz.U. z 2004 r., Nr 256, poz. 2572 ze zm.) „pracodawcom, którzy zawarli z młodocianymi pracownikami umowę o pracę w celu przygotowania zawodowego przysługuje dofinansowanie kosztów kształcenia”

Z kolei art. 70b ust. 6 ustawy o systemie oświaty stanowi, że dofinansowanie przyznaje wójt (burmistrz, prezydent miasta) właściwy ze względu na miejsce zamieszkania młodocianego pracownika, w drodze decyzji, po stwierdzeniu spełnienia warunków określonych w ust. 1. Ustęp 8 tego artykułu stanowi, iż dofinansowanie z budżetu państwa kosztów kształcenia młodocianych pracowników odbywa się w ramach dotacji celowej na zadania własne.

Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Z powyższego przepisu wynika generalna zasada konieczności opodatkowania dotacji podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednak w ustawie przewidziano zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządów terytorialnego.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 47b w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2003 r., wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
Powyższy przepis został uchylony przepisem art. 1 pkt 10 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) przy czym na podstawie art. 14 tej ustawy zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b i 48 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. miało zastosowanie w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2004 r. Przepis art. 23 ust. 1 pkt 5b ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiazujacym przed dniem 1 stycznia 2004 r. stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 263, poz. 2619) zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 47b i 48 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r. stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do dnia 31 grudnia 2006 r.

Z powyższych uregulowań wynika, że otrzymana do dnia 31.12.2006 r. w trybie art. 70b ustawy o systemie oświaty, przez osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą kwota dofinansowania na pokrycie kosztów kształcenia młodocianych pracowników, jako dotacja z budżetu państwa, jest wolna od podatku dochodowego.

Natomiast w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a – 47c i 48. Stąd wydatki pokryte ze środków przyznanych przez wójta /burmistrza, prezydenta miasta/ (tj. jednostkę samorządu terytorialnego) z tyt. dofinansowania kosztów kształcenia młodocianego pracownika nie będą kosztami uzyskania przychodów.

W związku z tym, że kwota dofinansowania nie stanowi przychodu podatkowego, a pokryte nią wydatki – kosztów uzyskania przychodów, to tym samym nie tworzą podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wielkości te nie podlegają ewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, która to księga winna stanowić dowód pozwalający na określenie wysokości zobowiązań podatkowych.

Zważywszy jednak na przedstawione wyżej regulacje dotyczące preferencji podatkowych w zakresie korzystania z otrzymanych refundacji – w celu otrzymania pełnego obrazu prowadzonej działalności (uwidocznienia wszystkich zdarzeń gospodarczych) – zasadnym byłoby zabezpieczenie w prowadzonej ewidencji finansowo-księgowej odrębnych rozliczeń otrzymanego dofinansowania i sfinansowanych nim wydatków oraz dochodów zwolnionych.

Jak wynika z zapytania, z kwoty otrzymanej refundacji zamierza Pan finansować wydatki związane z prowadzeniem nauki zawodu, m. in. takie jak: energia, amortyzacja środki czystości, podatki od nieruchomości, ogrzewanie i inne tego typu, o których trudno orzec w jakiej części wiążą się ze szkoleniem uczniów i w jakiej kwocie nie powinny stanowić kosztów uzyskania przychodów. W takim przypadku racjonalnym byłoby finansowanie przedmiotową refundacją takich wydatków, które dają się łatwo i jednoznacznie wyodrębnić (np. wynagrodzenie lub inne zgodnie z wolą podatnika) i tych nie ujmować w koszty uzyskania przychodów.

Powyższej interpretacji udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.