Interpretacja Urzędu Skarbowego w Wejherowie
PB/OPD/415-64/05/RC
z 28 lutego 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PB/OPD/415-64/05/RC
Data
2006.02.28
Autor
Urząd Skarbowy w Wejherowie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
podatek dochodowy od osób fizycznych
prawa autorskie
Pytanie podatnika
Czy w odniesieniu do zawieranych z podwykonawcami umów o dzieło w zakresie studiów wykonalności inwestycji finansowanych ze środków Unii Europejskiej możliwe jest stosowanie 50 % zryczałtowanej stawki kosztów uzyskania przychodów
Postanowienie Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja (tekst jednolity - Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 06.12.2005r., uzupełnionego pismem z dnia 04.01.2006r. - o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości stosowania 50% zryczałtowanej stawki kosztów uzyskania przychodów, stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. UZASADNIENIE Podatnik w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej otrzymuje zlecenia z urzędów miast, gmin, biur projektów i innych zleceniodawców na opracowywanie studiów wykonalności oraz wniosków o dofinansowanie projektów ze środków Unii Europejskiej dotyczących najczęściej takich inwestycji jak:
W ramach w/w opracowań analizowana i oceniana jest opłacalność inwestycji, jej wpływ na otoczenie oraz uwarunkowania społeczno-ekonomiczne, analizowane są różne rozwiązania techniczne i wybierany najkorzystniejszy wariant realizacji inwestycji. Powyższe, zdaniem Wnioskodawcy - wymaga od ich autorów wiedzy z różnych dziedzin, umiejętności wyciągania wniosków i logicznego myślenia. Część zakresu studiów wykonalności (techniczna, kosztowa, ekologiczna, finansowo - ekologiczna, prawna) jest wykonywana w oparciu o umowy o dzieło przez osoby fizyczne działające na zlecenie Podatników. Umowy o dzieło w oparciu, o które realizowane są zamówienia nie zawierają postanowień dotyczących kwestii rozporządzenia prawami autorskimi. Poszczególne części studiów zakresu wykonalności są zbywane przez Podatnika w ramach realizacji zleceń na opracowywanie studiów wykonalności oraz wniosków o dofinansowanie projektów ze środków Unii Europejskiej. Zdaniem Wnioskodawcy zakres prac wykonywany na podstawie umowy o dzieło stanowi działalność, z tytułu której wykonawcom tych opracowań przysługują prawa autorskie, a tym samym ich koszty uzyskania przychodów kształtują się na poziomie 50%. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej "ustawą" źródłami przychodów są:
Przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy - zlecenia lub umowy o dzieło zaliczane są przez ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 powyższej ustawy), jeżeli zgodnie z art. 13 pkt 8 tej ustawy spełniają następujące warunki
W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy, dochodem ze źródła przychodów jest (...) nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - co do zasady - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W niektórych jednakże przypadkach ustawodawca przewidział możliwość ustalania kosztów uzyskania przychodów w sposób ryczałtowy. W myśl art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy, z tytułu korzystania z praw autorskich i praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami koszty uzyskania przychodów określa się w wysokości 50% przychodu. Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy wskazuje, że ustalenie czy określony przychód został osiągnięty z tytułu autorskich lub pokrewnych należy ocenić w świetle przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 80 poz. 904). W myśl postanowień art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Zgodnie z art. 1 ust. 2 przywołanej ustawy, w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory;
Nie stanowią zaś przedmiotu prawa autorskiego stosownie do treści art. 4 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r., akty normatywne, urzędowe dokumenty, znaki, symbole itp. Natomiast podmiotem prawa autorskiego zgodnie z art. 8 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jest twórca, tj. osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu, lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu. W rozumieniu prawa autorskiego jako twórczy traktowany jest taki rezultat działalności, który na tyle związany jest z osobą twórcy, by było mało prawdopodobne, aby inna osoba podejmująca identyczne skierowany wysiłek twórczy uzyskała analogiczny lub zasadniczo zbliżony rezultat. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zamawia w oparciu o umowę o dzieło opracowywanie poszczególnej części studiów wykonalności oraz wniosków o dofinansowanie projektów ze środków Unii Europejskiej. Z treści zawartych umów o dzieło nie wynika fakt korzystania przez twórcę z praw autorskich, a warunkiem niezbędnym do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust.9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 późn. zm.) poza ustaleniem posiadania przez powołane w piśmie opracowanie charakteru utworu w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000r. Nr 80 poz.904) jest rozporządzenie majątkowymi prawami autorskimi do danego utworu lub udzielenie licencji na korzystanie z niego. Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko zajęte we wniosku jest nieprawidłowe i do dochodów osiąganych z przedmiotowych umów o dzieło będą miały zastosowanie 20% koszty uzyskania przychodu. W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.