P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zmianami) w związku z Pana wnioskiem złożonym w dniu 10.10.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku uznaje stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego stosownie do swojej właściwości na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach , w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W złożonym w dniu 10.10.2006r. piśmie składa Pan zapytanie czy można zaliczyć w ciężar kosztów działalności gospodarczej związanej z wykonywaniem usług transportowych, zgodnie z zasadą zawartą w art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki (koszty) ponoszone na terenie państw Unii Europejskiej m.in. Belgii , Francji dotyczące zakupu paliwa do samochodów oraz opłat za przejazdy autostradami , wynikające z dokumentów nie zawierających danych identyfikacyjnych firmy oraz numeru rejestracyjnego pojazdu wykonującego usługę.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług transportu międzynarodowego. Usługi wykonywane są na zlecenie Spedycji Transportowej. W trakcie wykonywania przedmiotowych usług ponoszone są koszty związane z zakupem paliwa do samochodów oraz opłaty za przejazdy autostradami na terenie państw Unii Europejskiej (Belgia, Francja) wynikające z dokumentów jakimi są paragony z kasy fiskalnej.

Uważa Pana , kierując się generalną zasadą zawartą w art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącą możliwości zaliczenia w ciężar kosztów określonych wydatków, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. wyżej powołanej ustawy . Jednak aby wydatek mógł być uznany za koszt podatkowy musi spełniać również warunek, a mianowicie: wydatek musi być związany z danym źródłem przychodu a jego poniesienie ma wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Inaczej mówiąc koszt musi pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem.Pana zdaniem, mimo iż wydatki związane z opłatami za przejazd autostradami oraz z zakupem paliwa do samochodów nie posiadają w swojej treści danych identyfikacyjnych firmy , to stanowią pewną ciągłość wykonywanej usługi a powyższe zdarzenia będą miały odzwierciedlenie w wystawionym międzynarodowym samochodowym liście przewozowym potwierdzającym realizację wskazanego zlecenia – CMR oraz w fakturze obciążającej spedytora za wykonanie usługi transportowej. Na wymienionych dokumentach dodatkowym potwierdzeniem będą potwierdzające się daty.

Dokonując oceny stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kluczborku informuje:

Art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera, oparte na klauzuli generalnej, pojęcie kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 ustawy. Wskazany art.23 ustawy zawiera katalog wydatków definitywnie wyłączonych z kosztów uzyskania oraz wydatków, co do których istnieją szczególne uregulowania. Koszty uzyskania przychodów są jednym z dwóch- obok przychodów- podstawowych elementów mających wpływ na dochód jako przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym. Ustalenie dochodu z działalności gospodarczej następuje na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( lub ksiąg rachunkowych), do prowadzenia których zobowiązują przepisy art. 24a ustawy o podatku dochodowym. Rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów określa sposób jej prowadzenia, szczegółowe warunki jakim powinna odpowiadać, szczegółowy zakres obowiązków związanych z prowadzeniem księgi podatkowej, aby stanowiła dowód pozwalający na określenie zobowiązań podatkowych. Uregulowania dotyczące dokumentowania operacji gospodarczych ( w tym dokonywanych wydatków) zawarte zostały w § 12 ust. 3-6 oraz § 13 i 14 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wydatki, których zapytanie dotyczy , poniesione za granicą kraju związane z opłatami za autostradę oraz z zakupem paliwa do samochodu, z definicji nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów, bo nie zostały wymienione w art.23 ustawy. O ich uznaniu za koszt przesądzać będzie spełnienie wymienionych wyżej przesłanek :1. ogólnej, wynikającej z art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. aby wydatek poniesiony był w celu osiągnięcia przychodu. Generalnie przyjąć można, iż kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów,2. faktyczne poniesienie wydatku i udokumentowanie tego faktu zgodnie z wymogami określonymi we wskazanych wyżej przepisach rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Faktury Vat nie są jedynymi dopuszczalnymi dowodami księgowymi. Udokumentowanie wydatków może również być potwierdzone rachunkiem (wystawionym zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, jeśli kontrahent nie jest zobligowany do wystawienia faktury Vat na mocy przepisów ustawy o podatku od towarów i usług) oraz innymi dowodami stwierdzającymi fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem zawierającymi co najmniej:a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron ( nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym ze jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych- oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.

Dowód księgowy powinien być sporządzony w języku polskim, zaś treść dowodu musi być pełna i zrozumiała. Jeżeli w dowodzie podane jest wartościowe określenie operacji gospodarczej tylko w walucie obcej, podatnik posiadający ten dowód jest obowiązany przeliczyć walutę obcą na złote, po obowiązującym w dniu dokonania operacji kursie, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o podatku dochodowym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług transportu międzynarodowego. Usługi wykonywane są na zlecenie Spedycji Transportowej. W trakcie wykonywania przedmiotowych usług ponoszone są koszty związane z zakupem paliwa do samochodów oraz opłaty za przejazdy autostradami na terenie państw Unii Europejskiej (Belgia, Francja). Powyższe koszty udokumentowane są dowodami w postaci paragonów z kasy fiskalnej, na których brak jest danych identyfikacyjnych Pana firmy oraz numeru rejestracyjnego pojazdu wykonującego zleconą usługę.

Zgodnie z przepisami art.180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zmian), jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem, zaś organ podatkowy ocenia, na podstawie zebranego materiału dowodowego , czy dana okoliczność została udowodniona ( art.191 ww. ustawy). Jak wynika z przytoczonych przepisów podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, którymi są m.in. obce dowody otrzymane od kontrahentów. Do takich należy zatem zaliczyć również paragon, gdyż jest to zewnętrzny obcy dowód otrzymany od kontrahenta. Jednak każdy dowód księgowy powinien zawierać co najmniej dane określone w cytowanych wyżej przepisach § 12 ust.3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 ze zmian.)

W tym świetle, dowody księgowe na udokumentowanie wydatków wymienionych w zapytaniu, a określone przez Pana jako dowody nie zawierające wszystkich danych potwierdzających fakt dokonania operacji gospodarczych zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem będą respektowane przez organ podatkowy, o ile będą odpowiadały powyższym wymaganiom.

Na podstawie powyższego stwierdza się, że wyrażone w piśmie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Jednocześnie zaznacza się, iż niniejsza interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia zgodnie z zapytaniem.

Stosownie do treści art. 14 b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5. Zgodnie z art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. Organu Podatkowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia. Zażalenie na postanowienie organu podatkowego zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 w/w ustawy powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające do żądanie.