P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 216 § 1, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8 z 2005r poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za prawidłowe stanowisko zawarte w piśmie z dnia 31.08.2006r (wpływ do US 05.09.2006r) w sprawie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące kwestii pobierania zaliczek na podatek dochodowy od umów zleceń i umów o dzieło, które podlegać będą również opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

U Z A S A D N I E N I E

W myśl art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r Dz.U. Nr 8 poz. 60 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie - art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa.
Pismem z dnia 05.09.2006r zwrócił się Pan z zapytaniem o ustalenie zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż będzie Pan świadczył usługi w ramach umów zlecenia lub umów o dzieło będąc jednocześnie podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z powyższym pytanie Pana brzmi: w jaki sposób płatnicy dokonujący wypłaty należności mają obliczać należną zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Analizując powyższą sprawę należy stwierdzić:

Zgodnie z art. 13 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity z 2000r. Dz.U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się między innymi przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej (...) z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej. Tak więc przychód uzyskany przez Pana z tytułu usług polegających na projektowaniu i wycenie nieruchomości należy kwalifikować jako przychód zgodnie z powołanymi wyżej przepisami.

W myśl art. 41 cytowanej wyżej ustawy płatnik dokonujący wypłaty należności obowiązany jest pobierać od tych przychodów zaliczki na podatek w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt.2 lit. b. Tak naliczoną zaliczkę zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej przez płatnika.

Zgodnie art. 22 ust. 9 pkt 4 - koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4, 6 i 8 określa się w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza sie od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe.

W przypadku, gdy tego rodzaju wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dla celów obliczenia zaliczki na podatek dochodowy, podstawę powinien stanowić przychód pomniejszony o należy podatek VAT. Zgodnie bowiem z treścią art.11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Kwota podatku VAT, co do zasady, powinna być przez podatnika odprowadzona do urzędu skarbowego jako VAT należny, a zatem nie może być traktowana jako kwota pozostająca do dyspozycji podatnika.

Art. 155 ustawy z dnia 11.03.2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, iż w przypadkach nie uregulowanych w odrębnych przepisach, do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się podatku od towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku od towarów i usług. Z powyższego wynika, że w przypadku gdy osoba świadcząca tego typu usługi jest podatnikiem podatku VAT i wystawia za wykonanie usług faktury VAT, podstawą do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług wynikający z wystawionej faktury.Przedmiotowe dochody podlegają kumulacji z dochodami z pozostałych źródeł i należy je wykazać w zeznaniu rocznym.

Powyżej przedstawiony stan faktyczny i prawny sprawy wskazuje, że stanowisko Pana w tej części jest prawidłowe. Natomiast w części dotyczącej podstawy naliczania składek na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego nie jest organem właściwym do udzielenia odpowiedzi.

Należy stwierdzić, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia zdarzenia.

Stosownie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art. 14a §1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowych właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 OP.

Od niniejszego postanowienia na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity z 2005 Dz.U. Nr 8 poz.60 ze zm.) służy prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia - art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia, oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.