Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r . Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje stanowisko przedstawione przez Pana w złożonym w dniu 13 września 2006 r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, za nieprawidłowe w części dotyczącej sposobu rozliczania w składanej na własne imię deklaracji podatkowej całości dochodów z najmu wspólnej nieruchomości łącznie z dochodami z prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisami art. 14a § 1 cytowanej wyżej ustawy - Ordynacja podatkowa "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym".

W myśl przepisu art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja, o której mowa wyżej, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 13 września 2006 r. został przez Pana złożony w tutejszym organie podatkowym wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa w Pana indywidualnej sprawie.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. W posiadanym zaświadczeniu jako przedmiot działalności wyszczególnił Pan między innymi wynajem nieruchomości na własny rachunek. Jest Pan właścicielem nieruchomości przy ul. S. oraz współwłaścicielem wraz z żoną nieruchomości przy ul. B., obejmującej grunty i budynki produkcyjne. Między Panem i żoną od 1996 r. istnieje ustrój rozdzielności majątkowej.

Przychody z najmu nieruchomości przy ul. B. oraz przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przy ul. S. traktuje Pan jako odrębne źródła przychodów, prowadząc dla nich oddzielne księgi podatkowe.

W dotychczasowych własnych rozliczeniach podatkowych oddzielnie wykazywał Pan przychody z działalności gospodarczej i oddzielnie 50% przychodów oraz 100 % kosztów z najmu. Małżonka Pana, jako współwłaściciel nieruchomości, rozlicza 50% przychodów z najmu.

Zamierza Pan przejąć rozliczanie 100% przychodów i 100% kosztów z najmu wspólnej nieruchomości w swoich rozliczeniach podatkowych tzn. w podatkowej księdze przychodów i rozchodów oraz deklaracji podatkowej. Zdaniem Pana, po uzyskaniu pełnomocnictwa od żony do zarządzania i rozliczania pożytków ze wspólnej nieruchomości, będzie Pan mógł, dla ułatwienia rozliczeń, prowadzić jedną podatkową księgę przychodów i rozchodów dla całego najmu wspólnej nieruchomości, w której wykazane będzie 100% przychodów i 100% kosztów dotyczących najmu . Ze względu na fakt, że w Pana zaświadczeniu o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej figuruje między innymi wynajem nieruchomości na własny rachunek, uważa Pan iż, całość, czyli 100% dochodów z najmu wspólnej nieruchomości może Pan potraktować jako dochód z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i rozliczyć łącznie z dochodami z innej działalności gospodarczej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji :

Zgodnie z przepisami art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Stosownie do przepisów art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1)rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat,

2)ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki nie będącej osobą prawną.

W myśl przepisów art. 8 ust. 3 cytowanej wyżej ustawy zasady, o których mowa w ust. 1 i 2, mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba, że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich.

Przepisy art. 10 ust 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają źródła przychodów, wymieniając w pkt 3, pozarolniczą działalność gospodarczą, natomiast w pkt 6 najem, podnajem, dzierżawę, poddzierżawę oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawę, poddzierżawę działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z przepisami art. 14 ust. 2 pkt 11 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Z dyspozycji przepisów art. 24a ust. 1 zacytowanej wyżej ustawy wynika, iż osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględnić w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego podkreślić należy, iż ze względu na istniejący w Pana związku małżeńskim ustrój rozdzielności majątkowej, nie ma Pan możliwości skorzystania z opodatkowania całości dochodu osiągniętego z najmu nieruchomości stanowiącej współwłasność małżonków przez jednego z nich; w tym przypadku przez Pana.

Pełnomocnictwo do zarządu i rozliczania pożytków ze wspólnej nieruchomości udzielone Panu przez małżonkę nie oznacza zmiany stosunków własnościowych pomiędzy współwłaścicielami-małżonkami W. Pomimo zawarcia takiego porozumienia współwłaściciele nieruchomości są obowiązani do ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów z najmu współwłasności proporcjonalnie do posiadanego udziału we współwłasności, ustalonego w oparciu o dokumenty potwierdzające stosunki własnościowe pomiędzy nimi.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że najem przedmiotowej nieruchomości, wolą Państwa jako jej współwłaścicieli posiadających równe udziały po 50%, został zakwalifikowany jako najem majątku prywatnego, stanowiący odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów. Nie wskazał Pan, aby przedmiot najmu stanowił składnik majątku związany z prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością gospodarczą. Wobec tego nie istnieje obowiązek prowadzenia ksiąg podatkowych dla takiego źródła przychodów. Natomiast istnieje, w opisanym stanie faktycznym, bezwzględny obowiązek ustalenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów u każdego ze współwłaścicieli proporcjonalnie do jego praw w udziale w zysku, to jest po 50%. Tak ustalone przychody i koszty uzyskania przychodów z najmu winny być następnie wykazywane w deklaracjach na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy oraz zeznaniach o wysokości osiągniętego przychodu (poniesionej straty) składanych odrębnie na imię każdego z małżonków.

Wykazywanie 100% przychodów oraz 100% kosztów najmu wspólnej nieruchomości w Pana deklaracjach podatkowych łącznie z przychodami z działalności gospodarczej wykonywanej przez Pana nie znajduje uzasadnienia w obowiązujących przepisach prawa podatkowego. Zauważyć należy, iż takiego działania nie umożliwiają ani Pana stosunki własnościowe, ani fakt wpisu do zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej między innymi wynajmu nieruchomości na własny rachunek. Zakwalifikowanie przychodów z najmu nieruchomości do poszczególnych źródeł przychodów, to jest do przychodów z najmu bądź do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest bowiem uzależnione od tego, czy wynajmowana nieruchomość pozostaje majątkiem prywatnym właściciela, czy też zostaje wniesiona do majątku firmy prowadzonej przez podatnika, stając się składnikiem tego majątku związanym z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.