P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr poz. 60 z późn. zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 26.09.2006r.( data wpływu do tut. Urzędu 09.10.2006r.) Spółdzielnia zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego:Spółdzielnia jest wspólnikiem spółki, posiadającym wszystkie udziały spółki, które zostały objęte za wkład pieniężny.W najbliższym okresie spółka planuje dokonanie podwyższenia kapitału zakładowego, które zostanie skierowane do jedynego wspólnika. Spółdzielnia obejmie powyższy kapitał wnosząc do spółki wkład niepieniężny w formie swego całego przedsiębiorstwa. Po przeprowadzeniu podwyższenia kapitału Spółdzielnia będzie posiadać w spółce dwa rodzaje udziałów, jedne objęte za gotówkę przy utworzeniu Spółdzielni, drugie to udziały objęte w zamian za przedsiębiorstwo spółdzielni. W przyszłości Zgromadzenie Wspólników Spółki dokona umorzenia części udziałów należących do Spółdzielni bez wynagrodzenia w trybie art. 199 § 3 ustawy z dnia 15.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94 poz. 1037 ze zm.). Spółdzielnia, zgodnie z wymogiem określonym w art. 199§ 3 ksh, wyraziłaby zgodę na to, aby umorzenie części należących do niej udziałów nastąpiło bez wynagrodzenia.

Pytanie podatnika: czy spółdzielnia w przypadku umorzenia części udziałów bez wypłaty wynagrodzenia na moment umorzenia udziałów winna uznać poniesione przez siebie wcześniej wydatki na nabycie tych udziałów za koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, ponieważ przez ich nieodpłatne zbycie spółdzielnia nie uzyskała z tego tytułu przychodu?

Stanowisko podatnika: W przypadku umorzenia części należących do spółdzielni udziałów w spółce dokonanego przez Zgromadzenie Wspólników Spółki w trybie art. 199 § 3 ksh, a więc za zgodą spółdzielni bez wynagrodzenia, uznać należy, że zbycie udziałów w tej formie ma charakter nieodpłatny, czyli nie stanowi dla spółdzielni przychodu. W związku z tym poniesione wcześniej wydatki na nabycie umorzonych bez wynagrodzenia udziałów w spółce z o.o. nie będą stanowiły w spółdzielni na moment ich umarzania kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

W świetle przepisów ustawy z dnia 15.09.2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94 poz. 1037 z późn. zm.) przez umorzenie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością rozumie się prawne unicestwienie praw przysługujących wspólnikowi z tytułu uczestnictwa w spółce. Na skutek umorzenia udziałów udziały te przestają istnieć, a tym samym przestają istnieć prawa i obowiązki majątkowe oraz korporacyjne przysługujące dotychczas danemu wspólnikowi. W zależności od tego czy umorzenie udziałów następuje za zgodą wspólnika lub też bez jego zgody Kodeks spółek handlowych przewiduje dwa rodzaje umorzenia udziałów:1) umorzenie dobrowolne - następuje na mocy decyzji zgromadzenia wspólników za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów od tego wspólnika w celu ich umorzenia, 2) umorzenie przymusowe - następuje na mocy decyzji zgromadzenia wspólników bez zgody wspólnika, gdy spełnione zostaną określone w umowie spółki przesłanki, umożliwiające umorzenie udziałów bez tej zgody, przy czym tryb przymusowego umorzenia musi zostać szczegółowo określony w umowie spółki.Zgodnie z zapisem art. 199 § 3 ksh umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia do tego jednak konieczna jest zgoda wspólnika.

Skutki podatkowe przedstawionego przez wnioskodawcę zdarzenia regulują przepisy art. 16 ust. 1 pkt 8, art. 10 ust. 1 i ust. 1b, art. 12 ust. 1 pkt 8 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z w/w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach krajowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji ...

Art. 10 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także:1) dochód z umorzenia udziałów (akcji),2) dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzeniatych udziałów (akcji). Jednocześnie art. 10 ust. 1b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że w przypadku, gdy udziały zostały objęte w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ich umorzenie nie generuje dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osoby prawnej, ale jest rozliczane na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 12 ust.1 pkt 8 cyt ustawy przychodem jest cała kwota wynagrodzenia podatnika otrzymana w wyniku umorzenia udziałów objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacja osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonych w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.

W ustalonym na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowymod osób prawnych przychodzie nie uwzględnia się kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia, które odpowiadają wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wynikającej z ksiąg i określonej na dzień objęcia udziałów (wkładów), przy czym wartość tego przedsiębiorstwa nie może być wyższa niż wartość nominalna z dnia objęcia za to przedsiębiorstwo udziałów. W związku z tym w oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że nabycie udziałów bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia jest obojętne podatkowo. Z powołanych powyżej przepisów nie wynika by w stanie faktycznym przedstawionym przez podatnika powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych. Należy mieć na uwadze, że w opisanej sytuacji jednostka nie otrzyma dochodu. Natomiast wydatki na nabycie udziałów, które zostaną umorzone bez wynagrodzenia, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie zostały one poniesione w celu osiągnięcia przychodów, lecz w celu późniejszego umorzenia tych udziałów bez wynagrodzenia.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiążę organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy- do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.