P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60 ze zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku z dnia 16.08.2006 r. nr (wpływ do Urzędu 21.08.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego - w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych - jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 16.08.2006 r. (data wpływu do Urzędu 21.08.2006 r.) jednostka wystąpiła z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 15.09.2006 r. organ podatkowy wezwał Wnioskodawcę do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. W dniu 27.09.2006r. uzupełniono przedmiotowy wniosek.

Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego:

Klient Wnioskodawcy posiada lokaty zwykłe kapitał założone 11 listopada 2001r. na okresy 10 - lat (przed wejściem w życie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzających zryczałtowany podatek od odsetek od depozytów). W ramach zawartej umowy klient Wnioskodawcy ma prawo do jednorazowej zmiany lokaty zwykłej kapitał (bez skorzystania z części kapitału a także bez skorzystania ze skapitalizowanych odsetek) na lokatę rentierską (pozwalającą na comiesięczną lub cokwartalną wypłatę odsetek) i z możliwości tej chciałby skorzystać.Jak podała jednostka zamiana lokaty zwykłej kapitał na rentierską wiąże się z wypłatą tej lokaty i założeniem lokaty rentierskiej.

Pytanie podatnika:Czy dokonując zmiany lokaty terminowej wieloletniej kapitał (umożliwiającej zwolnienie od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od odsetek od depozytów od dnia 01.03.2002 r.) na lokatę rentierską należy pobrać podatek od odsetek?Zdaniem podatnika w oparciu o art. 52a ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku zmiany lokaty zwykłej na lokatę rentierską należy pobrać podatek od odsetek.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 52a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3, jeżeli są wypłacane albo stawiane do dyspozycji podatnika od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem. Zwolnienie o którym mowa powyżej, nie ma zastosowania do dochodów (przychodów) od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem - wypłacanych lub stawianych do dyspozycji na podstawie tych umów zmienionych, przedłużonych lub odnowionych począwszy od dnia 1 grudnia 2001r.- art. 52a ust. 2 cytowanej wyżej ustawy.

Art. 52a powołanej wyżej ustawy został wprowadzony z dniem 1 stycznia 2002 r. Jest on konsekwencją zmian wprowadzonych w katalogu dochodów zwolnionych od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ma na celu ochronę praw nabytych. Zwolnienie, o którym mowa w ww. artykule ma charakter warunkowy, przesłanką umożliwiającą skorzystanie z niego, jest zawarcie przez podatnika umowy przed 1 grudnia 2001r. Zwolnienie to ma zastosowanie do wypłat odsetek zgodnie z treścią umowy zawartej przed 1 grudnia 2001r. w brzmieniu niezmienionym.

Zwolnienie określone w omawianym przepisie jest wyjątkiem od obowiązującego obecnie powszechnie opodatkowania odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bankowych, zatem zakresu tego zwolnienia nie można interpretować rozszerzająco.Zgodnie z ust. 2 cytowanego wyżej art. 52a zwolnienie od podatku nie ma zastosowania do odsetek i innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed 1.12.2001 r., na podstawie umów, zawartych, co prawda przed 1.12.2001 r., lecz następnie zmienianych, przedłużanych lub odnawianych po upływie tego terminu. Użyte w przepisie określenie "zmiany umowy" obejmuje bowiem każdą zmianę umowy, łącznie z np. przewalutowaniem środków czy zmianą umowy rachunku bankowego.Z kolei art. 52a ust. 5 ww. ustawy o podatku dochodowym w istotnym stopniu rozszerza zakres czynności prawnych, których dokonanie lub zajście powoduje, że zwolnienie od podatku dochodów od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed 1.12.2001 r. na jego rachunku lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, nie będzie mogło być stosowane.

Stosownie do zapisów powołanego wyżej artykułu zwolnienie nie obowiązuje, jeżeli umowa zawarta na czas oznaczony przed 1.12.2001 r.:� została rozwiązana przed upływem okresu, na który została zawarta, bez względu na przyczynę tego rozwiązania,� przewiduje możliwość wypłaty całości lub części kapitału, w tym z tytułu skapitalizowanych odsetek, zgromadzonego przez podatnika w trakcie trwania umowy, a podatnik z tej możliwości skorzystał.W związku z powyższym wymieniona w piśmie podatnika okoliczność dokonania zmiany lokaty zwykłej na lokatę rentierską skutkująca wypłatą lokaty zwykłej, powoduje utratę zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 52a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zgodnie z art. 52a ust. 6 ww. ustawy "w przypadku, o którym mowa w ust. 5, podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia rachunku podatnika albo do gromadzenia środków pieniężnych podatnika w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, pobiera podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3, w dniu rozwiązania umowy albo wypłaty całości lub części kapitału ...". Na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z odsetek lub innych przychodów środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.

W związku z powyższym stanowisko podatnika uznaje się za prawidłowe. Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia