P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. –Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmian.) stwierdzam, iż stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20.08.2006 r. (data wpływu do urzędu 29.08.2006 r.) w sprawie interpretacji obowiązującego prawa podatkowego, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z treści wniosku wynika, że Spółka nabyła od jednego z udziałowców 1.000 udziałów o wartości nominalnej 1.000 zł. za jeden udział ( o łącznej wartości nominalnej 1.000.000 zł.) za cenę rynkową w kwocie 300.000 zł. celem umorzenia. Nabycie udziałów nastąpiło w dniu 07.07.2006 r. w formie aktu notarialnego, zgodnie z którym wypłata należnej kwoty udziałowcowi nastąpi w następujący sposób: - I rata w kwocie 73.000 zł. w dniu zawarcia aktu notarialnego - II rata w kwocie 50.000 zł. w terminie do 31.12.2006 r. - III rata w kwocie 50.000 zł. w terminie do 30.06.2007 r. - IV rata w kwocie 50.000 zł. w terminie do 31.12.2007 r. - V rata w kwocie 75.000 zł. w terminie do 30.06.2008 r.

Wnioskiem z dnia 29.08.2006 r. zwrócono się do tut. Organu podatkowego z zapytaniem: Czy Spółka jako płatnik powinna opodatkować przychód uzyskany przez udziałowca z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia, pomniejszając go o koszty uzyskania przychodów?

Biorąc pod uwagę przedstawiony w piśmie stan faktyczny stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 199 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki. Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział (art.199 § 2 k.s.h.) Art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) stwierdza, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m. inn. dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub w spółdzielni, (...). Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z art. 24 ust. 5 ww. ustawy jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału w tym także: 1) dochód z umorzenia udziałów (akcji) ,2) dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji), 3) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Stosownie do art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art.22 ust 1f, który brzmi: w przypadku odpłatnego zbycia (m. inn. w celu umorzenia) udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1) nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia – jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, 2) wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia, - albo zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 38 który mówi, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

W przypadku wystąpienia dochodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w celu umorzenia stosownie do przepisów art.30a ust 1 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pobiera się 19 % zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie z art. 41 ust. 4, w związku z ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do poboru podatku według powyższych zasad obowiązany jest płatnik, który przekazuje kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według siedziby płatnika, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru (PIT-8A).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka odkupuje od jednego z udziałowców własne udziały w celu umorzenia po cenie niższej niż ich wartość nominalna. W związku z powyższym w sytuacji, gdy następuje odpłatne zbycie udziałów celem umorzenia po cenie niższej niż ich nominalna wartość powstaje strata, która nie stanowi dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Na Spółce jako płatniku nie ciąży więc obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a tym samym sporządzenia i złożenia deklaracji PIT-8A.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z przepisami art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta natomiast wiąże organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy – do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 i art. 14a par. 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.