Pan ..... pismem z dnia 26 X 2006r. - wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania prawa podatkowego - czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poniesione opłaty za studia (po dacie rozpoczęcia działalności gospodarczej) można zakwalifikować jako koszty uzyskania przychodów z tej działalności.
Z przedstawionego przez Pana wniosku, wynika następujący stan faktyczny:
Od dnia 9 X 2006r. rozpoczął Pan działalność gospodarczą (opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych), której głównym zakresem jest doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego. We wrześniu 2001 roku podjął Pan studia na Politechnice Warszawskiej – Wydział Elektryczny, kierunek informatyka stosowana. Wnioskodawca twierdzi, iż studia te wiążą się bezpośrednio z zakresem działalności gospodarczej, a kontynuacja nauki umożliwia osiągnięcie przychodu – zdobycie odpowiedniego zasobu wiedzy i umiejętności wykorzystanych w prowadzonej działalności gospodarczej.
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, iż opłata za studia będzie ponoszona w celu osiągnięcia przychodu i nie została zawarta enumeratywnie w katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodu z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku przez Pana zapytania, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie stwierdza, co następuje:

Tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z póź.zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z ww. ogólnej definicji kosztów wynika, że aby uzyskać wydatek poniesiony przez osobę prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą za koszt uzyskania przychodu , muszą by spełnione łącznie dwie przesłanki:
1)wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu
2) wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 23 ustawy, stanowiącej katalog wydatków i odpisów, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.Zwrot „wszystkie koszty” wskazuje na wydatki o bardzo zróżnicowanym charakterze. Mogą to być zatem wydatki bezpośrednio, jako również pośrednio związane z celem, jakim jest uzyskanie przychodu. Podatnik prowadzący działalność gospodarczą powinien wykazać związek między wydatkiem a przychodem, działając w przekonaniu, że poniesienie kosztu po uwzględnieniu związków przyczynowo-skutkowych doprowadzi do osiągnięcia lub zwiększenia przychodów.
Wyliczenie w art. 23 kosztów, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodu, nie stwarza domniemania, iż wszelkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w art. 23, z mocy samego prawa są uznawane za koszty podlegające odliczeniu jako koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej. Przyjmuje się, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, każdy przypadek poza wyraźnie wskazanym w ustawie wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnym działaniem zmierzającym do osiągnięcia przychodów.

Ustosunkowując się więc do stanowiska Strony, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie, stwierdza, iż poniesione koszty opłat za studia tematyką związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą z całą pewnością nie mają charakteru zbędnego wydatku, ale wydatku racjonalnego i zasadnego oraz podporządkowanego osiągnięciu przychodu. Wiedza zdobywana przez Wnioskodawcę na studiach, pozostaje zdaniem tut. organu podatkowego w związku przyczynowo-skutkowy z prowadzoną obecnie działalnością gospodarczą.
Zatem przedstawiony przez Podatnika pogląd, co do uwzględnienia wydatków na studia (po dacie rozpoczęcia działalności gospodarczej) jako koszty uzyskania przychodów, jest prawidłowy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja jest zatem aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.