Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki otrzymanego dnia 22.08.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku złożonym przez Spółkę dnia 22.08.2006 r., wynika, iż Spółka nabyła zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W wyniku tej transakcji powstała wartość firmy, dla której przyjęto 10 letni okres amortyzacji. Na koniec 2003 r. Zarząd Spółki podjął decyzję o dokonaniu odpisu aktualizującego niezamortyzowanej części wartości firmy ze względu na brak korzyści ekonomicznych (odpis ten wyłączono z kosztów podatkowych). Pozycja wartość firmy została usunięta z ksiąg spółki. W lipcu 2004 r. spółka sprzedała ową zorganizowaną część przedsiębiorstwa w skład której wchodziła wartość firmy.

W przedstawionym wniosku Spółka pyta:
"Czy w momencie sprzedaży odpisaną wcześniej wartość firmy można uznać za koszt podatkowy ?"

Spółka stoi na stanowisku, iż jeżeli ustawodawca objął wartość firmy ogólnymi zasadami dokonywania odpisów amortyzacyjnych, to nie ma powodu do tego, aby w przypadku zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa z którą związana jest wartość firmy stosować inne regulacje niż przy sprzedaży środków trwałych. W związku z powyższym spółka uważa, iż niezamortyzowaną część wartości firmy można zaliczyć do kosztów podatkowych 2004 roku.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Spółki, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 16g ust. 2 ww. ustawy, wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c niezależnie od przewidywanego okresu użytkowania: wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna.

Natomiast zgodnie z regulacja zawartą w art. 16c pkt 4 ww. ustawy, amortyzacji nie podlega wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust. 2 pkt 2.

W przedstawionym stanie faktycznym podatnik nabył przedsiębiorstwo w myśl art. 16b ust. 2 pkt 2, czyli w wyniku nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust.1 pkt.1. Strata w wartości firmy może być uwzględniona tylko raz, jeżeli więc część straty znalazła pokrycie w sumie odpisów amortyzacyjnych to zaliczenie tej części po raz drugi do kosztów uzyskania przychodów nie jest możliwe.

Analogicznie, można przyjąć, iż straty w postaci odpisów aktualizujących podlegają zaliczeniu do kosztów mimo, iż nie mieszczą się w pojęciu kosztów ujętym w art. 15 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Podatnik podejmując decyzję o dokonaniu odpisu aktualizującego niezamortyzowanej części wartości firmy, może odnieść w ciężar kosztów podatkowych niezamortyzowaną wartość wartości firmy.

Wydatki uznane za koszty uzyskania przychodów, podlegają przyporządkowaniu do odpowiedniego roku podatkowego - zgodnie z przepisem art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przywołany przepis konstruuje zasadę, iż koszty podatkowe dotyczące przychodów danego roku podatkowego winny być rozliczane w roku podatkowym, w którym osiągnięto przychód związany z ich poniesieniem. Z przepisu tego wynika, iż koszty podatkowe ujmuje się w dacie poniesienia, jeśli nie mogły zostać zarachowane w roku podatkowym, którego dotyczą, lub nie można ustalić istnienia bezpośredniego związku kosztu z przychodem danego roku podatkowego.

Zdaniem tutejszego organu, w przedstawionych okolicznościach faktycznych, strata w wartości firmy w części w jakiej ta wartość nie została zamortyzowana związana jest z funkcjonowaniem firmy. Momentem zaś poniesienia kosztu jest wycofanie wartości firmy z ksiąg spółki, od tego bowiem momentu nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, wygenerowana zostaje strata tj. część wartości firmy nie pokryta odpisami amortyzacyjnymi.

Wobec powyższego Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku podatnika jest prawidłowe.