Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku z dnia 11.09.2006 r. (data wpływu 12.09.2006 r.) uzupełnionego pismem z dnia 16.10.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z treści pisma Spółki wynika, że podatnik w sierpniu 2006 r. na podstawie umowy leasingu rozpoczął użytkowanie samochodu osobowego oraz samochodu, który odpowiada warunkom art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Użytkowanie tych samochodów związane jest z działalnością w całości podlegającą opodatkowaniu. Zdaniem Spółki, w przypadku użytkowania samochodu, który odpowiada warunkom art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy, w odliczeniu VAT powinny obowiązywać zasady analogiczne jak przy zakupie samochodu. Od rat leasingowych dotyczących tego samochodu, udokumentowanych fakturą VAT, podatek naliczony powinien być odliczany w całości. Natomiast w przypadku użytkowania samochodu osobowego, odliczenie podatku naliczonego przysługuje w 60% od każdej raty leasingowej udokumentowanej fakturą. Po przekroczeniu kwoty 6.000,00 zł należy zaprzestać odliczania.

Spółka pyta:
1. czy przysługuje jej odliczenie podatku naliczonego od rat leasingowych udokumentowanych fakturą na podstawie art. 86 ust. 7 w 100%, w przypadku użytkowania samochodu, który odpowiada warunkom art. 86 ust. 4 pkt 1,
2. czy w przypadku użytkowania samochodu osobowego należy stopniowo i systematycznie z każdej raty leasingowej udokumentowanej fakturą odliczyć 60% podatku naliczonego aż do kwoty 6.000,00 zł, a potem zrezygnować z odliczania, czy też należy odliczać od pierwszych rat 100% kwoty podatku naliczonego aż do uzyskania limitu 60% kwoty podatku naliczonego, nie więcej niż 6.000,00 zł, a potem zrezygnować z odliczenia.

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 3 ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł. Zgodnie z przepisem ust. 7 tego samego artykułu, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu poprzednim, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. W myśl przepisu art. 86 ust. 4 pkt 1 powyższe ograniczenia nie dotyczą pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 5 ustawy spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1–4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopię zaświadczenia, o którym mowa w ust. 5, podatnik jest obowiązany dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.

Z przytoczonych przepisów wynika, że w przypadku pojazdów samochodowych zaklasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju wielozadaniowy lub van, podatnik ma prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego określonego fakturą VAT. Aby mogło to nastąpić, niezbędne jest posiadanie zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów potwierdzającego na podstawie dodatkowego badania technicznego, że dany pojazd samochodowy kwalifikuje się jako pojazd wielozadaniowy lub van oraz stosowna adnotacja w dowodzie rejestracyjnym tego pojazdu (art. 86 ust. 5 ustawy). Brak tego zaświadczenia i właściwej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym bez względu na faktyczny stan techniczny pojazdu, pozbawia podatnika prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT. Pojazd taki dla celów podatkowych traktowany jest wówczas jako samochód osobowy lub inny pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, do którego – w myśl przepisu art. 86 ust. 3 i ust. 7 ustawy, mają zastosowanie ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego.

Z treści pisma Spółki nie wynika, czy spełnienie wymagań przez pojazd samochodowy użytkowany przez Spółkę w ramach umowy leasingu, określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy (pojazd wielozadaniowy lub van), jest potwierdzone w/w zaświadczeniem i stosowną adnotacją w dowodzie rejestracyjnym. W przypadku, gdy ma to miejsce, Spółce przysługuje pełne prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego określonego fakturą VAT. W przeciwnym przypadku takiego prawa Spółka nie posiada.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dla usługobiorców użytkujących samochody osobowe na podstawie umowy leasingu, podatek naliczony do odliczenia stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze VAT, z zastrzeżeniem, że suma kwot podatku naliczonego do odliczenia w całym okresie użytkowania samochodów, dotycząca jednego samochodu, nie przekracza 6.000,00 zł. Oznacza to, że Spółka z każdej faktury VAT dotyczącej danego samochodu osobowego ma prawo odliczyć 60% kwoty podatku, o ile suma kwot podatku do odliczenia dotycząca tego samochodu nie jest wyższa od 6.000,00 zł. Po przekroczeniu tej kwoty, podatek określony w fakturach VAT nie podlega odliczeniu. Przepisy podatkowe nie uprawniają Spółki do odliczania podatku naliczonego w wysokości 100% kwoty podatku wymienionej w fakturze VAT.

Reasumując:
• Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych udokumentowanych fakturą w 100%, gdy użytkuje pojazd samochodowy określony art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że wymagania dla tego rodzaju samochodu są potwierdzone powołanym wyżej zaświadczeniem i stosowną adnotacją w dowodzie rejestracyjnym tego pojazdu. Nie ma wówczas zastosowania art. 86 ust. 7 cyt. ustawy.
• w przypadku użytkowania samochodu osobowego z każdej raty leasingowej udokumentowanej fakturą odlicza się systematycznie 60% kwoty podatku, aż do łącznej kwoty 6.000,00 zł. Po przekroczeniu tej kwoty, prawo do odliczenia podatku nie przysługuje. Spółka nie ma prawa do odliczania 100% kwot podatku określonych w fakturach VAT dotyczących pierwszych rat leasingowych, aż do uzyskania limitu 60% kwoty podatku naliczonego, nie więcej niż 6.000,00 zł.