Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy zawartej między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 12 poz. 90),

Minister Finansów uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie dotyczącej opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Niemczech.

Uzasadnienie

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w pismach Podatniczki, Pani X od 1985 r. zamieszkuje na terytorium Niemiec, jest zatrudniona w niemieckiej firmie, w tym państwie skupia się jej życie zawodowe i osobiste. W Niemczech rozlicza się z podatku dochodowego oraz opłaca ubezpieczenie zdrowotne i emerytalne. Posiada obywatelstwo niemieckie i polskie. W 2002 r. zakupiła nieruchomość w Polsce w przygranicznej miejscowości B. nad Nysą Łużycką. W 2005 r. zarejestrowała w tej miejscowości działalność gospodarczą, polegającą na pośredniczeniu w sprzedaży materiałów opakowaniowych polskiego dostawcy do niemieckich firm. Podatniczka podaje, iż transakcje odbywają się nieregularnie, w związku z tym są miesiące, w których nie osiąga ona efektywnych dochodów w Polsce.

Zdaniem Podatniczki, podatek dochodowy powinna płacić w Niemczech.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Minister Finansów zważył, co następuje.

Stosownie do treści art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 4a tej ustawy stanowi, iż wymieniony wyżej przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.

W myśl art. 7 ust. 2 ww. umowy, jeżeli przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa wykonuje działalność w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład, to, z zastrzeżeniem postanowień ustępu 3 niniejszego artykułu, w każdym Umawiającym się Państwie należy przypisać temu zakładowi takie zyski, które mógłby on osiągnąć, gdyby wykonywał taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsiębiorstwo i był całkowicie niezależny w stosunkach z przedsiębiorstwem, którego jest zakładem.

Przepis art. 5 ust. 1 ww. umowy stanowi, iż określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa.

Natomiast w przepisie art. 24 ust. 1 ww. umowy zostały określone metody unikania podwójnego opodatkowania w przypadku osoby mającej miejsce zamieszkania w Niemczech, w zależności od rodzaju osiąganego przez tę osobę dochodu.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, Minister Finansów stwierdza, iż prowadzona przez Podatniczkę na terytorium Polski działalność gospodarcza stanowi zakład w rozumieniu przepisu art. 5 ust. 1 ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a zatem zyski z tej działalności podlegają opodatkowaniu zarówno w Polsce jak i w Niemczech. W Polsce są opodatkowane zgodnie z art. 3 ust. 2a i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast w celu zapobieżenia ich podwójnemu opodatkowaniu w Niemczech należy zastosować jedną z metod unikania podwójnego opodatkowania określonych w art. 24 ust. 1 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.