P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony, z dnia 30.06.2006r. (wpływ do tut. Urzędu 03.07.2006r.), uzupełnionego pismem z dnia 25.09.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy wartość prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi w całości koszt uzyskania przychodów w przypadku zbycia tego prawa wraz z budynkiem postawionym na tym gruncie, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że dnia 04.11.1992r. Zgromadzenie Wspólników podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki o kwotę 1.584.000 zł, poprzez utworzenie 1584 nowych udziałów o wartości 1.000 zł każdy. Udziały przyznano w całości Pracowniczej Spółdzielni Budowlano - Mieszkaniowej w zamian za wniesiony do Spółki aport w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu w Warszawie, przeznaczonego pod zabudowę zespołu usługowo - mieszkaniowego. Wartość początkowa przedmiotowej nieruchomości wynosiła 1.584.000 zł. Strona wprowadziła do ksiąg rachunkowych w/w prawo wieczystego użytkowania, w pozycji "środki trwałe" - " grunty, prawo wieczystego użytkowania." Spółka zamierza sprzedać wybudowany na tym gruncie budynek wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

Spółka stoi na stanowisku, iż wartość początkowa prawa użytkowania wieczystego gruntu może stanowić w całości koszt uzyskania przychodu w przypadku sprzedaży gruntu wraz z położonym na nim budynkiem. Strona wskazuje, że stosownie do art. 16c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie amortyzowała prawa użytkowania wieczystego do gruntu. Również zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 tej ustawy nie uznano jednorazowo za koszty uzyskania przychodów. Zdaniem Spółki wydatki związane z nabyciem środków trwałych, pomniejszone o odpisy amortyzacyjne są kosztem uzyskania przychodów w przypadku ich odpłatnego zbycia. Ponieważ Strona nie amortyzowała prawa wieczystego użytkowania gruntu, jej zdaniem, wartość początkowa tego gruntu będzie stanowiła w całości koszt uzyskania przychodu w przypadku jego odpłatnego zbycia wraz z położonym na niej budynkiem.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Strony, Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, co następuje:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Z powołanego przepisu wynika, iż aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nie może znajdować się w wykazie wydatków nieuznawanych z mocy ustawy za taki koszt, zawartym w art. 16 ust. 1.

Artykuł 16 ust. 1 w pkt 1 lit. a tej ustawy wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów. Wydatki te, zgodnie z powołanym przepisem, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia. Ponieważ, stosownie do art. 16c pkt 1 w/w ustawy prawo wieczystego użytkowania gruntu nie podlega amortyzacji, dlatego też w przypadku zbycia tego prawa, jego wartość ustalona przez podatnika na dzień wniesienia go aportem do Spółki, będzie w całości stanowić koszt uzyskania przychodów w myśl art. 16 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, pod warunkiem jednak, że wartość ta nie będzie wyższa od wartości rynkowej. Warunek ten wynika bowiem z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy, stanowiącego, iż za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych z uwzględnieniem ust. 2-4, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej, a także udziału w spółdzielni - ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.Reasumując, w ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu przedstawione we wniosku stanowisko Strony jest prawidłowe.