Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku
WP/415-115/06
z 7 lipca 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
WP/415-115/06
Data
2006.07.07
Referencje
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdańsku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
akcja
małżonek
rozliczanie straty
Pytanie podatnika
Jak rozliczyć koszt nabycia akcji (w drodze przeniesienia praw na małżonka) oraz straty z lat poprzednich?
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 26.04.2006 r.- uzupełnionego w dniu 19.05.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodów z kapitałów pieniężnych stwierdzam, że: stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego. UZASADNIENIE Podatnik pismem z dnia 26.04.2006 r. - uzupełnionym w dniu 19.05.2006 r. wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pana żona w 2004 roku poniosła stratę z tytułu transakcji dokonanych na rynku papierów wartościowych (wykazanych w Pit-8c za rok 2004, otrzymanym z biura maklerskiego). W 2005 roku żona wprowadziła na Pana rachunek akcje zakupione w 2003 i 2004 roku . Akcje te zostały zakupione na podstawie umowy cywilno-prawnej. Regulamin biura maklerskiego (zgodnie z obowiązującym prawem) dopuszcza taka sytuację aby małżonek mógł zdeponować akcje na rachunku współmałżonka bez posiadania wspólnego rachunku. Spełniony musi być jedynie jeden wymóg, małżonkowie muszą podpisać oświadczenie, iż pozostają w małżeńskiej wspólności majątkowej. Akcje żona zakupiła ze wspólnego majątku małżonków. W 2005 roku część tych akcji została sprzedana. Dochód ze sprzedaży tych akcji został uwzględniony w informacji Pit-8c wystawionym przez Biuro Maklerskie na Pana imię. W złożonym wniosku zadano pytanie: jak rozliczyć koszt nabycia akcji (w drodze przeniesienia praw na małżonka) oraz straty z lat poprzednich. Podatnik uważa, że wykazany przychód, koszty uzyskania przychodów oraz zysk z informacji wystawionej na Pana imię (tj. po 50% uwzględnić w zeznaniu podatnika i żony) a stratę stratę z lat poprzednich rozlicza tylko żona. Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52,52a i 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o wysokości straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższym kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Przepis ten ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część ? art. 9 ust. 6 ustawy. W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Za przychody z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych i realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi. Zgodnie z art. 19 ust. 1 w związku z art. 17 ust 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku przychodem z odpłatnego zbycia akcji jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych ? zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku ? podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Sposób obliczenia dochodu ze zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających, określony został w art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 roku. Dochód ten określa się jako:
Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy. Przy czym zauważyć należy, iż art. 23 ust. 1 pkt 38 określa, iż koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez eminenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Koszty te można podzielić na dwie grupy:
Wśród kosztów tych należy uznać za koszty uzyskania przychodów koszty związane z obsługą rachunku, które służą uzyskaniu przychodów. Do kosztów takich można zaliczyć między innymi następujące koszty:
Kosztów uzyskania przychodów nie będą natomiast stanowić:
Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym z zastrzeżeniem ust. 7 i 8 był Pan obowiązany do złożenia odrębnego zeznania według ustalonego wzoru (Pit-38) o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Informacją niezbędną do prawidłowego rozliczenia jest otrzymana przez z Pana informacja Pit-8c z Biura Maklerskiego. Zatem dane wykazane w w/w informacji winny być wykazane w całości w składanym przez Pana zeznaniu podatkowym Pit-38 za 2005 r. (obejmującym również dochód uzyskany ze sprzedaży akcji wprowadzonych przez małżonkę na Pana konto). Natomiast stratę z lat poprzednich może rozliczyć tylko małżonka w składanym przez siebie zeznaniu Pit-38. Mając na uwadze powyższe przedstawiony we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.