W dniu 11.10.2006 r. Podatniczka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji czy dokonana sprzedaż nieruchomości tj. działki nr 2190/9 obszaru 0,10 ha wraz z rozpoczętą budową domu wolnostojącego podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia. Zdaniem Podatniczki dokonana sprzedaż działki budowlanej wraz z domem w stanie surowym nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ Podatniczka była jej właścicielką dłużej niż 5 lat.

Z przedstawionego przez Podatniczkę stanu faktycznego wynika, że w dniu 01.03.1994r., na podstawie umowy zniesienia współwłasności nabyła ona nieruchomość stanowiącą działkę gruntu nr ewidencyjny 2190/9 obszaru 0,10 ha. Na w/w działce w 1995 roku Podatniczka rozpoczęła budowę domu wolnostojącego, którego budowa do chwili obecnej nie została ukończona (dom w stanie surowym zamkniętym bez stolarki okiennej i drzwiowej). Przedmiotową nieruchomość (działkę z budynkiem) w dniu 05.10.2006r. Podatniczka sprzedała na podstawie aktu notarialnego umowy sprzedaży.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości jest opodatkowany 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jeżeli zbycie następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, stąd też należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego tj. art. 46-48 ustawy z dnia 23.04.1964 r. (Dz. U. z 18.05.1964r. z późn. zm.) Kodeks Cywilny. Z przepisów tych wynika, że nieruchomościami są grunty, jak i budynki trwale związane z gruntem lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika ponadto, że do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. W myśl art. 47 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. W/w przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości - z wyjątkami przewidzianymi w ustawie - nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej tj. gruntu. Z przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) wynika z kolei, że opodatkowaniu podlega przychód ze sprzedaży tylko nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia również sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. Nie można zatem traktować, w rozumieniu przepisów cytowanej ustawy jak i Kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku. Oznacza to, że bieg pięcioletniego terminu nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku stanowiącego jego część składową. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku.

W przedmiotowej sprawie nabycie nieruchomości gruntu nastąpiło w dniu 01.03.1994 roku i od końca tego roku kalendarzowego liczy się pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od kiedy na gruncie tym rozpoczęto budowę budynku.

Biorąc pod uwagę powyższe zbycie przez Podatniczkę w dniu 05.10.2006 roku w/w działki budowlanej wraz z domem w stanie surowym nie stanowi źródła przychodu i nie podlega opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym od sprzedaży nieruchomości.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.