P o s t a n o w i e n i e

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów działając na podstawie przepisów art.216 §1 i art.14a §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w trybie art. 14a §1

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe

U z a s a d n i e n i e

1. Stan faktyczny zawarty we wniosku

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż w dniu 29.10. 2004 otrzymał pismo zawierające oświadczenie pracodawcy o rozwiązaniu z nim umowy o pracę bez jego winy na podstawie art.53 §1 pkt 1b ustawy z dnia 26.06.1974 Kodeks pracy (Dz.U z 1998 r. Nr 21, poz.94 ze zm.). W związku z naruszeniem przepisów o rozwiązaniu umowy o pracę - jako że okres po którym mogło nastąpić rozwiązanie umowy na tej podstawie upływał dnia 02.12.2004 r. - W dniu 08.11.2004 r. Wnioskodawca wniósł pozew do sądu pracy o uznanie przyczyny wypowiedzenia za bezzasadną oraz o odszkodowanie. Na skutek wzajemnych negocjacji pomiędzy Wnioskodawcą a byłym pracodawcą dnia 27.10.2005 r. doszło do zawarcia ugody sądowej. Zgodnie z jej treścią były pracodawca zobowiązał się wypłacić tytułem odszkodowania kwotę 4 000,00 zł brutto wraz z ustawowymi odsetkami w razie uchybienia terminowi - w terminie 7 dnia od uprawomocnienia się postępowania o umorzeniu postępowania. W ustalonym terminie na podane konto bankowe wpłynęła od pozwanego kwota 3.240,00 zł, tj. kwota uzgodnionego odszkodowania pomniejszona o zaliczkę na podatek dochodowy.

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego

We wniosku Wnioskodawca zajął stanowisko, iż otrzymywane przez niego odszkodowanie podlega zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art.21 ust.1 pkt 3b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Stosownie do postanowień art. 53 § 1 pkt 1b pracodawca może rozwiązać umowę o pracę bez wypowiedzenia jeżeli niezdolność pracownika do pracy wskutek choroby trwa dłużej niż łączny okres pobierania z tego tytułu wynagrodzenia i zasiłku oraz pobierania świadczenia rehabilitacyjnego przez pierwsze 3 miesiące - gdy pracownik był zatrudniony u danego pracodawcy co najmniej 6 miesięcy lub jeżeli niezdolność do pracy została spowodowana wypadkiem przy pracy albo chorobą zawodową.

Na mocy art.56 §1 w/w ustawy Kodeks pracy pracownik, z którym rozwiązano umowę o pracę bez wypowiedzenia z naruszeniem przepisów o rozwiązywaniu umów o pracę w tym trybie, przysługuje roszczenie o przywrócenie do pracy na poprzednich warunkach albo o odszkodowanie. O przywróceniu do pracy lub odszkodowaniu orzeka sąd pracy.

Jednocześnie art.58 stanowi, iż odszkodowanie, o którym mowa w art. 56, przysługuje w wysokości wynagrodzenia za okres wypowiedzenia. Jeżeli rozwiązano umowę o pracę, zawartą na czas określony albo na czas wykonania określonej pracy, odszkodowanie przysługuje w wysokości wynagrodzenia za czas, do którego umowa miała trwać, nie więcej jednak niż za 3 miesiące.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:

a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,

b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,

c) odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,

d) odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,

e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,

f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których mowa w art. 27 ust. 1,

g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

Jednocześnie na mocy art.21 ust.1 pkt 3b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkiem odszkodowań:

a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

We wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca stwierdza, iż kwoty otrzymane przez niego z tytułu przedmiotowej ugody winny korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych zawartego w art. 21 ust.1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analizując powyżej wskazane przepisy art. 21 ust.1 pkt 3 oraz art.21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, iż zwolnieniu od opodatkowania podlegają jedynie odszkodowania otrzymane na podstawie ugody sądowej, inne niż te, których zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem odszkodowań otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz odszkodowań dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

Wobec powyżej przedstawionego stanu faktycznego, należy zauważyć, iż faktyczną podstawą wypłaconego odszkodowania jest art. 56 §1 oraz art.58 ustawy Kodeks pracy, zatem zasady ustalania otrzymanego przez Wnioskodawcę odszkodowania wynikają wprost z przepisów rangi ustawowej. Tego rodzaju odszkodowanie należy zakwalifikować, jako świadczenie o którym mowa w art.21 ust.1 pkt 3 lit. g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Konsekwentnie nie ma do tego rodzaju odszkodowania zastosowania wskazany przez Wnioskodawcę przepis art.21 ust.1 pkt 3b.

Jednocześnie z uwagi na fakt, iż z zakresu zwolnienia od opodatkowania zawartego w art.21 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie korzysta odszkodowanie otrzymane na podstawie zawartej ugody, tym samym odszkodowanie przyznane na podstawie w/w przepisów ustawy Kodeks pracy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Mając powyższe na uwadze organ podatkowy postanowił jak w sentencji.