P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Śląskiej stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 18.05.2006 r., który wpłynął w dniu 22.05.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, uznające, że zasoby złoża surowca ceramicznego są towarem i w związku z tym sprzedaż tego surowca zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) jest czynnością opodatkowaną dla której na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy należy zastosować stawkę 22 %, jest nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 22.05.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Środzie Śl. wpłynął wniosek Gminy o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek został uzupełniony w dniu 18.08.2006 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe kontrola podatkowa, kontrola skarbowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Złożony wniosek zawiera następujący opis stanu faktycznego :
Gmina w dniu 20 marca 1995 r. uzyskała od Skarbu Państwa na podstawie umowy nieodpłatnego przeniesienia własności, niezabudowane działki gruntu Nr 74/5 i 74/9.
Działki znajdują się na obszarze dla, którego brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. W oparciu o ustalenia Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy przeznaczenie tych działek jest następujące:
działka Nr 74/5- tereny powierzchniowej eksploatacji kopaliny
działka Nr 74/9 - to tereny wskazane do zalesienia
Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działki figurują jako :
działka Nr 74/5- grunty orne, użytki kopalne
działka Nr 74/9 - grunty orne, użytki kopalne, nieużytki
Gmina zamierza sprzedać działki Nr 74/5 i 74/9. Przedmiotowe nieruchomości gruntowe zlokalizowane są na złożach surowca ceramicznego, które są wycenione i będą stanowić odrębną część sprzedaży.
Wnioskodawca pyta czy słuszne jest stanowisko Gminy, iż zgodnie z art. 2 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zasoby złoża surowca ceramicznego są towarem i w związku z tym sprzedaż tego surowca zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. ustawy jest czynnością opodatkowaną stawką podstawową 22 %.
Zdaniem wnioskodawcy zasoby złoża surowca ceramicznego są towarem i w związku z tym sprzedaż tego surowca zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) jest czynnością opodatkowaną dla której na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy należy zastosować stawkę 22 %.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Śl. działając na podstawie art. 14 a § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) dokonał oceny stanowiska Gminy zawartego w przedmiotowym wniosku i stwierdził, że jest ono nieprawidłowe.
W oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Śl. wyjaśnia :
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Dostawa towarów została zdefiniowana w przepisach ustawy jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1).
Towarem, w rozumieniu art. 2 ust. 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postaci energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej a także grunty.
W ocenie tut. organu złoża surowca ceramicznego stanowią część składową nieruchomości gruntowych oznaczonych jako działki Nr 74/5 i 74/9.
Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
Na podstawie art. 48 Kodeksu cywilnego z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
Z kolei zgodnie z art. 143 Kodeksu cywilnego w granicach określonych przez społeczno - gospodarcze przeznaczenie gruntu własność gruntu rozciąga się na przestrzeń nad i pod jego powierzchnią.
W przedmiotowej sprawie pod powierzchnią gruntu znajdują się złoża surowca ceramicznego.
Zgodnie z ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. Prawo geologiczne i górnicze (Dz. U. Nr 27 poz. 96 z późn. zm.) złoża surowca ceramicznego zalicza się do złóż kopalin pospolitych (art. 5 ust. 3 w/ w ustawy).
Na podstawie art. 7 ww. ustawy Prawo geologiczne i górnicze, złoża kopalin nie stanowiące części składowych nieruchomości gruntowej są własnością Skarbu Państwa.
Natomiast w sprawach nie uregulowanych w ustawie do własności złóż kopalin stosuje się odpowiednio przepisy o własności nieruchomości gruntowej (art. 8 ww. ustawy).
Powyższe oznacza, że złoża surowca stanowiące część składową nieruchomości gruntowej, należą do właściciela nieruchomości, na obszarze której występują.
W świetle powołanych powyżej unormowań prawnych złoża surowca ceramicznego nie są towarem w rozumieniu przepisu art. 2 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
Złoża surowca ceramicznego nie mogą być odrębnym przedmiotem czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jaką jest odpłatna dostawa towaru.
Towarem są natomiast grunty.
Zdaniem tut. organu, w przedmiotowej sprawie czynnością podlegającą opodatkowaniu jest sprzedaż nieruchomości gruntowych - działek Nr 74/5 i 74/9 a złoża surowca ceramicznego są tylko ich częścią składową, jednym z elementów stanowiących o wartości nieruchomości gruntowej.
W tym stanie rzeczy stanowisko Gminy uważa się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Pouczenie:
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.