Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09.10.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego odnośnie zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy ciągnika i maszyny rolniczej, wykorzystywanych w gospodarstwie rolnym, wyłączenia z opodatkowania zbycia majątku prywatnego oraz sposobu dokumentowania tych transakcji; postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy jako prawidłowe.

Pismem z dnia 09.10.2006 r., zwrócił się Pan z prośbą o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając stan faktyczny:

od 1994 r. prowadzi Pan gospodarstwo rolne. Od 01.09.2006 r. zrezygnował Pan ze statusu rolnika ryczałtowego i dokonał zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług (z miesięcznym rozliczaniem).

Od kilkunastu lat wykorzystuje Pan maszyny, które cały czas pozostawały w majątku gospodarstwa rolnego. Przy zakupie tych maszyn - będąc rolnikiem ryczałtowym - nie korzystał Pan z prawa odliczenia podatku naliczonego. Zamierza Pan sprzedać ciągnik rolniczy i jedną z maszyn. Od 1 września 2006 r. dokonuje Pan odliczeń podatku naliczonego od zakupu oleju napędowego do ciągnika i od części do maszyny.

W przedstawionym stanie faktycznym powstały wątpliwości:

1. czy sprzedaż ciągnika i maszyny rodzi obowiązek wystawienia faktury VAT, czy też transakcji tej można dokonać na podstawie umowy sprzedaży,
2. czy na fakturze VAT można zastosować zwolnienie od podatku,
3. od kiedy liczy się półroczny okres używania towarów: od momentu rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (tj. zgłoszenia do urzędu skarbowego dla potrzeb podatku VAT), czy też od momentu nabycia ich dla potrzeb gospodarstwa rolnego jako podatnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia z VAT,
4. w jaki sposób udokumentować (umową sprzedaży czy fakturą VAT) sprzedaż urządzenia będącego składnikiem majątku prywatnego (nie wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego i nie wykorzystywanego w nim).
   
   

Pana zdaniem:

ciągnik i maszyna zostały nabyte dla potrzeb gospodarstwa rolnego w 2003 r. i były w nim używane - tym samym spełniony został warunek półrocznego używania. Towary te stanowią element majątku gospodarstwa rolnego, przy ich nabyciu nie skorzystał Pan z odliczenia podatku naliczonego, w związku z czym sprzedaż tych towarów zwolniona jest od podatku od towarów i usług a transakcję należy udokumentować fakturą VAT. Natomiast zbycie urządzeń pozostających w majątku prywatnym, które nie stanowią składników gospodarstwa rolnego, powinno być dokonane na podstawie umowy sprzedaży.

Po przeanalizowaniu wskazanego wyżej stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie podziela Pana stanowisko.

Ad. pkt 1).

Obowiązek wystawienia faktury wynika z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) i dotyczy podatników, o których mowa w art. 15. W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie (zgodnie z treścią art. 15 ust. 4), za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust 1.

Z powyższego wynika, że dostawa ciągnika lub maszyny przez podatnika VAT czynnego, które służą prowadzonej działalności, winna być udokumentowana fakturą VAT. Należy przy tym zwrócić uwagę na zapis zawarty w art. 106 ust. 4 ustawy, który zobowiązuje do wystawiania faktur osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej tylko na żądanie tych osób.

Ad. pkt 2 i 3).

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...). Według treści art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy - przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów; których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Kryterium podstawowym dla ustalenia czy dany towar - rzecz ruchoma - uznaje się za używany, jest okres jego używania przez ostatniego użytkownika. Oznacza to, że w przypadku rzeczy ruchomych, ich status jako towarów używanych zmienia się wraz z każdorazową zmianą właściciela - użytkownika.

Nabycie ciągnika i maszyny nastąpiło w 2003 r., tj. w okresie, kiedy posiadał Pan status rolnika ryczałtowego, czyli podatnika korzystającego wówczas z przedmiotowego zwolnienia od podatku z tytułu sprzedaży produktów rolnych. Tym samym - w momencie nabycia - nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupie towarów.

Zdaniem tut. organu, spełnia Pan warunki pozwalające na uznanie tej dostawy jako zwolnionej od podatku od towarów i usług. Bez znaczenia przy tym pozostaje fakt dokonywania odliczeń podatku naliczonego od zakupionego oleju napędowego do ciągnika i części do maszyny.

Ad. pkt 4).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów, którymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 są rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Nie zawsze jednak transakcję dokonywaną przez osobę będącą podatnikiem, uznaje się jako podlegającą opodatkowaniu. Definicję podatnika i zakresu działalności gospodarczej ustawodawca zawarł w art. 15 ust. 1 i ust. 2 cytowanej wyżej ustawy. Aby dostawę towarów uznać za opodatkowaną, musi być dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej, a zbywane towary muszą wchodzić w skład majątku firmy.

Taką tezę potwierdza również art. 2 VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. - według którego opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej podlega dostawa towarów i świadczenie usług wykonywane odpłatnie na terytorium kraju, przez podatnika występującego w takim charakterze.

Każda transakcja zbycia urządzeń stanowiących majątek prywatny wymaga przeanalizowania i ustalenia, czy osoba jej dokonująca nie będzie podatnikiem w odniesieniu do tych czynności (jednorazowe wykonanie czynności w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania ich w sposób częstotliwy - według art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - również kwalifikuje się jako działalność gospodarcza).

Jeżeli więc dokona Pan sprzedaży urządzenia stanowiącego majątek własny nie związany z prowadzoną działalnością rolną - czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu, a jej udokumentowanie nastąpi poza fakturą VAT (np. umową sprzedaży).

Ponadto tut. organ uprzejmie informuje, że:

• interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania,
• interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, natomiast wiąże właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
  
  

Na niniejsze postanowienie służy stronie prawo wniesienia zażalenia - za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kętrzynie - do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie na postanowienie organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 Ordynacji podatkowej. W przypadku zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł od zażalenia i po 0,50 zł od każdego załącznika.