Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki otrzymanego dnia 24.05.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku złożonym przez Spółkę dnia 24.05.2006 r., wynika, iż Spółka zaciągnęła kredyt długoterminowy w walucie EUR udzielony przez bank zagraniczny z siedzibą w Niemczech. Spółka zamierza otworzyć dwa rachunki w banku kredytodawcy w Niemczech. Uruchomienie kredytu oraz jego spłaty będzie wyglądać następująco:

1. przekazanie przez bank kredytodawcy przelewem walutowym odpowiedniej kwoty w EUR na rachunek Spółki prowadzony w Niemczech w banku kredytodawcy;
2. przewalutowanie (po kursie uzgodnionym z bankiem kredytodawcą) kwoty EUR z rachunku prowadzonego w Niemczech na rachunek Spółki w PLN prowadzony również w tym banku;
3. przetransferowanie środków z rachunku w PLN Spółki prowadzonego w Niemczech w banku kredytodawcy na rachunek Spółki prowadzony w Polsce.

Spłata kredytu będzie odbywać się w analogiczny sposób z przepływami w odwrotnym kierunku.

W przedstawionym wniosku Spółka pyta: "Czy w przypadku przewalutowania środków uruchomionych w ramach kredytu w EUR na PLN poza granicami Polski, taki kredyt można uznać za walutowy i w związku z tym zrealizowane róznice kursowe stanowią koszt uzyskania przychodu w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?"

Spółka stoi na stanowisku, iż opisany wyżej kredyt jest kredytem walutowym i zrealizowane różnice kursowe stanowią koszt uzyskania przychodu w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania Spółki, Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepis ten stanowi również, że koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia zarachowania kosztów.

Środki pieniężne otrzymane w formie kredytów lub wydatkowane na spłatę kredytów nie maja wpływu na rozliczenia podatkowe podatnika, co wynika z przepisów art. 12 ust. 4 pkt 1, art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ww. ustawy.

Przy korzystaniu z kredytów dewizowych na cele inwestycyjne powstają różnice kursowe, jeżeli występują różne kursy walut między dniem zaciągnięcia kredytu a dniem jego faktycznej spłaty. Aby uznać kredyt za walutowy musi on spełniać następujące warunki:

• musi być zaciągnięty w walucie obcej,
• spłata kredytu dokonywana jest w walucie obcej,
• potwierdzenie salda przez bank wyrażone jest w walucie obcej.

Jeżeli jest to kredyt zaciągnięty na cele inwestycyjne - to zgodnie z art. 16 ust 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - różnice kursowe występujące w okresie realizacji inwestycji nie są kosztem uzyskania przychodów, lecz zwiększają wartość inwestycji. Kosztem uzyskania przychodów są natomiast różnice kursowe od kredytu zaciągniętego na cele inwestycyjne, powstałe po zakończeniu inwestycji.

Różnice kursowe oraz odsetki od kredytów naliczone w okresie realizacji inwestycji, a więc przed oddaniem inwestycji do użytkowania stanowią element wartości początkowej obiektów. Definicję kosztu wytworzenia zawiera art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszt wytworzenia środków trwałych i cenę nabycia tych środków koryguje się zgodnie z art. 16g ust. 5 tej ustawy o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, w okolicznościach zobowiązujących do ich naliczenia.

Mając na względzie brzmienie ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stwierdzić należy, iż różnice kursowe mające wpływ na koszty podatkowe powstają tylko w przypadku płatności dokonywanych drogą faktycznego transferu środków pieniężnych w walutach obcych. Różnice kursowe, wpływające na wysokość podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, mają więc charakter kasowy.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika, spłata kredytu, który został zaciągnięty w walucie obcej będzie następowała w walucie obcej, po zakupie waluty w banku kredytodawcy.

Wobec powyższego należy uznać, iż zaciągnięty kredyt jest kredytem walutowym, a co za tym idzie zrealizowane różnice kursowe powstałe w związku z jego spłatą mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy też zaznaczyć, iż użyte przez podatnika pojęcie "przewalutowania" nie znajduje potwierdzenia w przedstawiony stanie faktycznym, gdyż przewalutowanie kredytu polega na zmianie waluty, w której wyrażony jest jego kapitał. Zmiana taka może polegać na zamianie z waluty obcej na inną walutę obcą lub zamianie z waluty obcej na PLN. W przedstawionym stanie faktycznym kredyt został zaciągnięty i wciąż pozostaje kredytem w EUR, a jedynie kwoty spłaty poszczególnych rat w EURO są kupowane za PLN.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego wydanych przez inne organy np.: PD/423-10/2004 z dn. 13.02.2004 r. wydanej przez Drugi śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej, oraz wydane przez Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu 1473/19/WD/423/14/05/JL z dn. 09.03.2005 r. i 1473/271/WD/423/95/05/JI z dn. 03.11.2005 r.

Wobec powyższego Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku podatnika jest prawidłowe.