POSTANOWIENIE

Na podstawie ar. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pani z dnia 13.06.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie powstania przychodu i dochodu z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać Pani stanowisko zawarte we wniosku za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 13.06.2006r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego regulujących kwestię powstania przychodu i dochodu z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w niżej opisanym stanie faktycznym.

Wspólnicy spółki jawnej zamierzają sprzedać udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

W związku z powyższym wnosi Pani o wyjaśnienie, czy z tytułu sprzedaży przez wspólników spółki jawnej udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością powstanie przychód i dochód.

Według Pani oceny powyższe udziały w spółce z o.o. stanowić będą majątek niematerialny spółki jawnej. W wyniku zbycia przedmiotowych udziałów, zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym powstanie przychód z działalności gospodarczej, który pomniejszony o koszty jego uzyskania będzie podlegał opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W deklaracji PIT-5 za miesiąc, w którym doszło do sprzedaży tych udziałów zostanie ujęty przychód z tego tytułu w wartości rynkowej zbywanych udziałów i koszty w wysokości wartości nominalnej objętych udziałów z daty ich objęcia. Pani zdaniem, w sytuacji, gdy cena zbycia udziałów równa będzie wartości nominalnej udziałów wówczas dochód nie powstanie.

Postanawiając jak w sentencji tutejszy organ podatkowy wziął pod uwagę co następuje.

Rozważając przedstawione zagadnienie należy odnieść się do definicji wartości niematerialnych i prawnych, która znajduje uregulowanie w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.). Pod pojęciem wartości niematerialnych i prawnych rozumie się, z zastrzeżeniem pkt 17, nabyte przez jednostkę, zaliczane są do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki, a w szczególności: a) autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje, b) prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych, c) know-how.

Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się również nabytą wartość firmy, koszty zakończonych prac rozwojowych, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej. W ujęciu podatkowym zdefiniowanie wartości niematerialnych i prawnych podane jest poprzez enumeratywne określenie tytułów podlegających amortyzacji.

W świetle powyższych unormowań prawnych, udziały w spółce z o.o nie stanowią wartości niematerialnych i prawnych spółki jawnej. Zatem ze sprzedaży przedmiotowych udziałów nie powstanie przychód w rozumieniu art. 14 ust. 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym. Bowiem w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:
a) środkami trwałymi,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
c) wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Natomiast skutki podatkowe dla udziałowców spółki z o.o., zbywających posiadane udziały uregulowane zostały w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 pkt. 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powołane powyżej przepisy określają źródła przychodów z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych oraz ich odpłatnego zbycia (sprzedaży). Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zgodnie z art. 180 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) - udziały w spółce z o.o. mogą być zbywane w całości lub części, przy czym zbycie to powinno być dokonane w formie pisemnej pod rygorem nieważności. W momencie zbycia udziału następuje przeniesienie praw i obowiązków wynikających z jego posiadania na nabywcę.

Kierując się literalnym brzmieniem cyt. wyżej art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy – „przychody należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane” - za datę powstania przychodu po stronie zbywcy udziałów w spółce z o.o. należy uznać dzień, w którym nastąpiło przeniesienie prawa własności udziałów na rzecz innego podmiotu, bez względu na to kiedy następuje płatność z powyższego tytułu, czy też dokonanie zmian w KRS. Przychód powstanie w momencie zawarcia pisemnej umowy zbycia.

W omawianej sprawie opodatkowaniu podlega dochód. Zasady jego ustalania zostały określone w art. 30b ust. 1 i ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl powyższych przepisów dochodem z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną (a więc również w spółce z o.o.) jest różnica między sumą przychodów z tego tytułu a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 w/w ustawy.

Z powyższego wynika, że zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów zależą od sposobu objęcia (nabycia) zbywanych udziałów. W przypadku, gdy sprzedawane udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część zastosowanie ma art. 22 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego ich zbycia jest nominalna wartość objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia.

W świetle w/w art. 30b ust. 1 ustawy, uzyskany dochód ze sprzedaży udziałów w spółce z o.o. podlega opodatkowaniu 19 % podatkiem dochodowym. Nie łączy się go z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 powołanej ustawy o podatku dochodowym, ani z dochodami z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanymi 19 % podatkiem liniowym (art. 30c ustawy).

Po zakończeniu roku podatnik jest obowiązany złożyć odrębne zeznanie podatkowe, o którym mowa w art. 45 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym o wysokości osiągniętego w danym roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów pieniężnych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Zeznanie podatkowe za dany rok należy złożyć do dnia 30 kwietnia następnego roku. W tym samym terminie należy zapłacić podatek dochodowy wynikający z tego zeznania.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w indywidualnej sprawie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Panią i obowiązujące przepisy prawa.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika i inkasenta wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 i 239 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.