Dnia 13 czerwca 2006 roku złożył Pan w tut. Urzędzie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ewentualnego powstania przychodu z tytułu objęcia udziałów w Spółce z o.o. w zamian za wniesienie aportem części nieruchomości.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że spółka jawna której jest Pan wspólnikiem jest wieczystym użytkownikiem nieruchomości gruntowej jak też właścicielem znajdujących się na niej budynków. W/w nieruchomość jest jednym ze składników majątkowych spółki. W drodze podziału geodezyjnego wydzielono część nieruchomości, którą wspólnicy spółki jawnej zamierzają wnieść tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w zamian za co obejmą nowo utworzone udziały. Na pozostałej części nieruchomości spółka jawna nadal będzie prowadzić przedsiębiorstwo.

Zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym we wniosku uważa Pan, że objęcie przez spółkę jawną udziałów w spółce z o.o. w zamian za wniesioną tytułem wkładu niepieniężnego (aportu) część nieruchomości nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu. Stanowisko swoje opiera Pan na analizie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto uważa Pan, że objęcie udziałów w spółce z o.o. w zamian za wkład niepieniężny powoduje powstanie przychodu opodatkowanego zgodnie z art. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ale tylko u osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego sprawy, stanowiska przedstawionego przez Stronę oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego, na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 roku Nr 8 , poz. 60 z późn. zm.) informuję Pana, że objęcie udziałów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny nie spowoduje powstania przychodu wg art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże objęcie udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 cytowanej ustawy, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego tylko w przypadku wkładu w postaci przedsiębiorstwa albo jego zorganizowanej części. Definicję przedsiębiorstwa i jego zorganizowanej części zawiera art. 5a ust. 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny ( Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz 93 z późn. zm. ). Zgodnie z art. 55¹ ustawy Kodeks cywilny przedsiębiorstwem jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:
1/ oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa ),
2/ własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3/ prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4/ wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5/ koncesje, licencje i zezwolenia,
6/ patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7/ majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8/ tajemnice przedsiębiorstwa,
9/ księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a ust. 4 Kodeksu cywilnego to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając powyższe na uwadze wniesiona aportem do Spółki z o.o. geodezyjnie wydzielona część nieruchomości nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części a objęcie w zamian udziałów nie korzysta więc ze zwolnienia od podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie w/w czynności regulują następujące przepisy:
- art. 17 ust 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny;
-art. 30 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: od dochodów uzyskanych z (...) tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu;
- art. 30 b ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica między wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e cyt. ustawy o podatku dochodowym;
- art. 22 ust. 1e pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o sumę dokonanych przed wniesieniem tego wkładu odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22 h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Reasumując - zgodnie z art. 30 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody uzyskane z tytułu objęcia udziałów w spółce mającej osobowość prawną w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część podlegają opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym na podstawie zeznania rocznego PIT-38

Zgodnie z art. 14 a § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa powyższa informacja dotyczy przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.