W dniu 22.08.2006 r. Zrzeszenie Producentów Tytoniu zwróciło się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji czy otrzymana pomoc finansowa z budżetu państwa udzielona przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (dalej: ARiMR) na założenie i wsparcie działalności administracyjnej grup producentów rolnych będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Zrzeszenia pomoc finansowa udzielona przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa pochodząca ze środków budżetu państwa na pokrycie kosztów związanych z utworzeniem grup producentów rolnych i wsparciem ich działalności administracyjnej jest zwolniona od podatku od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. w związku z art. 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Po przeanalizowaniu treści złożonego wniosku oraz na podstawie obowiązujących przepisów stwierdza się, że stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe - o ile środki przeznaczone na pomoc finansową nie pochodzą ze środków Unii Europejskiej.

ARiMR jest instytucją rządową powołaną ustawą z dnia 29 grudnia 1993 r. o utworzeniu Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 31, poz. 264 z późn.zm.). Jej zadaniem, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9a w/w ustawy, jest wspieranie powstania i rozwoju grup producentów rolnych i ich związków. ARiMR udziela pomocy finansowej na założenie i wsparcie działalności administracyjnej grupom producentów rolnych, które do 30.04.2004 r. zostały wpisane do rejestru grup prowadzonego przez wojewodę właściwego ze względu na siedzibę grupy, przez okres pięciu lat od daty powstania grupy.

Grupa producentów rolnych może otrzymać wsparcie na założenie tej grupy tylko raz w okresie swej działalności, zarówno z budżetu krajowego, jak i z funduszy współfinansowanych przez Unię Europejską w ramach Planu Rozwoju Obszarów Wiejskich. Poziom udzielanej pomocy może wynieść w pierwszym roku działalności 5%, w drugim 4%, w trzecim 3%, w czwartym 2% i w piątym roku 1% udokumentowanych rocznych przychodów netto ze sprzedaży produktów, z uwagi na które grupa została utworzona i wytworzonych w gospodarstwach jej członków, przy czym pomoc ta nie może przekroczyć kosztu założenia grupy i rocznego kosztu jej działalności administracyjnej. Pomoc udzielana jest na podstawie umowy zawieranej przez ARiMR z grupą producentów rolnych. Agencja przekazuje grupie środki finansowe na podstawie złożonego wniosku o płatność wraz z wymaganymi załącznikami, po udokumentowaniu przez grupę poniesionych wydatków, związanych z zakładaniem grupy i jej działalnością administracyjną oraz przychodów osiągniętych ze sprzedaży produktów, z uwagi na które grupa została utworzona, wytworzonych w gospodarstwach jej członków.

Zrzeszenie Producentów Tytoniu w przedstawionym stanie faktycznym stoi na stanowisku, iż otrzymana pomoc finansowa przeznaczona na pokrycie kosztów związanych z utworzeniem grup producentów rolnych i prowadzeniem ich działalności administracyjnej udzielana przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa pochodzi ze środków budżetu państwa. W myśl przepisu art. 12 ust. 4, pkt 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 54,poz. 654 z późn.zm.) do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów. Zgodnie z indykatywnym budżetem Działania 7: Grupy producentów rolnych, określonym w Planie Rozwoju Obszarów Wiejskich z lipca 2004 roku środki na finansowanie wsparcia dla grup producentów rolnych pochodzą w 80% z funduszy unijnych, a pozostałe 20% stanowi udział środków krajowych.

Zatem w sytuacji, gdy otrzymana przez Zrzeszenie pomoc finansowa udzielona przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa na założenie i wsparcie działalności administracyjnej grup producentów rolnych pochodziłaby z funduszy współfinansowanych przez Unię Europejską realizowanych w ramach Planu Rozwoju Obszarów Wiejskich - nie mogłaby zostać zaliczona do przychodów z działalności rolniczej i tym samym nie podlegałaby zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych.Działalność przedsiębiorców w tym zakresie nie jest działalnością rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wobec powyższego otrzymane przez te podmioty środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej wraz z niezbędnym współfinansowaniem krajowym w związku z wymienioną działalnością, nawet w przypadku prowadzenia przez nie gospodarstw rolnych, zaliczane są do przychodów z działalności pozarolniczej. W myśl art. 15 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Mają powyższe przepisy na uwadze otrzymana wówczas pomoc finansowa ze środków Unii Europejskiej stanowiłaby dla otrzymującego ją podmiotu przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy. Natomiast wydatki na pokrycie kosztów związanych z utworzeniem grupy producentów i prowadzeniem działalności administracyjnej podlegałaby zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Nadwyżka przychodu nad kosztami uzyskania tego przychodu w roku podatkowym jest wówczas dochodem danego roku podatkowego podlegającym opodatkowaniu. Biorąc powyższe pod uwagę należy zauważyć, że główną przesłanką zwolnienia od podatku kwoty pomocy jest otrzymanie przez ARiMR środków przeznaczonych na ten cel z budżetu państwa. W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.