Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 09.06.2006 r., i uzupełnienia z dnia 31.08.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w świetle ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) u.p.d.o.p. stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Jak wynika z wniosku, spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej "Starachowice". Zgodnie z uzyskanym zezwoleniem spółka połączyła się i przejęła spółkę "C." z siedzibą w R. Po zaprzestaniu produkcji przez spółkę "C." w R., środki trwałe są demontowane i przenoszone z R. do Starachowic. Wartość środków trwałych została przyjęta do ksiąg spółki wg cen rynkowych wycenionych przed połączeniem, natomiast amortyzacja naliczana od wartości rynkowej zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 63 u.p.d.o.p. nie stanowi kosztu uzyskania przychodów.

W związku z powyższym wnioskodawca prosi o zajęcie stanowiska:

1. Czy koszty związane z demontażem środków trwałych będących własnością spółki, znajdujących się poza terenem strefy ekonomicznej i z montażem ich na terenie strefy, stanowią koszt uzyskania przychodów "strefowy" czy poza "strefowy" ?
2. Czy koszt rozbiórki, przeniesienia i montażu powyższych środków trwałych jest kosztem remontu, czy stanowi koszt nakładów inwestycyjnych ?
3. Czy historyczna amortyzacja środków trwałych (naliczana przed połączeniem spółek) przeniesionych na teren strefy ekonomicznej stanowi koszt uzyskania przychodu w strefie ?

Zdaniem spółki koszty demontażu i montażu w/wym. środków trwałych stanowią strefowe koszty uzyskania przychodu, wydatki związane z rozbiórką, przeniesieniem i montażem środków trwałych stanowią koszty remontów w strefie, natomiast historyczna amortyzacja naliczana od wartości początkowej środka trwałego, stanowi strefowy koszt uzyskania przychodu.

W oparciu o wyżej opisany stan faktyczny Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, co następuje:
Ad. 1 i 2
Jak stanowi art. 16g ust. 13 u.p.d.o.p., jeśli środki trwałe w wyniku ich przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji uległy ulepszeniu to wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych i preferencyjnych, których jednostkowa cena nie przekracza 3.500 zł. Przepis ten dalej określa, że środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli wydatki poniesione na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację powodują wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do tej wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

W świetle tych przepisów, jeżeli w wyniku danych prac odtworzeniowych nastąpi wzrost wartości użytkowej środka trwałego o 3.500 zł, to prace te będą pracami ulepszeniowymi, a wydatki z tego tytułu w świetle przepisów u.p.d.o.p. nie stanowić będą kosztów uzyskania przychodu, lecz powiększą wartość początkową środka trwałego. Jeżeli skutek taki nie wystąpi, to będziemy mieli do czynienia z remontem.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że środki trwałe zostały zdemontowane w Radomiu, przemieszczone i zamontowane na terenie siedziby Spółki w Starachowicach (Specjalna Strefa Ekonomiczna). Nie nastąpiło więc zwiększenie ich wartości użytkowej lecz odtworzenie ich pierwotnej wartości i dlatego nie możemy mówić o ich ulepszeniu.

W związku z tym poniesione przez wnioskodawcę z tego tytułu wydatki nie powiększają wartości początkowej środków trwałych, lecz jako związane z działalnością gospodarczą mogą być zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wyłączonych przez ustawodawcę w art. 16 u.p.d.o.p.

Powyższe wydatki związane z demontażem środków trwałych w Radomiu, przemieszczeniem i montażem tych środków w miejscu prowadzenia działalności wnioskodawcy, jak wynika z wniosku będą służyć działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej.

Poniesione z tego tytułu wydatki mają więc niewątpliwie ścisły związek z przyszłymi przychodami, które zostaną przez Spółkę osiągnięte w tej strefie. Podstawą do korzystania przez przedsiębiorcę ze zwolnień od podatku, oprócz innych warunków, stanowi zezwolenie, określające zakres przedmiotowy działalności gospodarczej, która ma być prowadzona przez przedsiębiorcę na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Zatem, jeżeli przedmiotowe środki trwałe będą służyły wytworzeniu wyrobów lub świadczeniu usług na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej, których zakres przedmiotowy określono w zezwoleniu (dochód zwolniony z opodatkowania na podst. art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p.), wydatki na ich demontaż poza strefą, przemieszczenie i montaż na terenie strefy można uznać za "strefowe" koszty uzyskania przychodów.

Ad. 3
Zgodnie z treścią art. 16g ust. 9 u.p.d.o.p. w razie przekształcenia formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, z zastrzeżeniem ust. 19, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1, podmiotu przekształconego, połączonego albo podzielonego.

Stosownie do treści art. 16h ust. 3 wymienionej ustawy podmioty, o których mowa w art. 16g ust. 9, powstałe z przekształcenia, podziału, z zastrzeżeniem ust. 5, albo połączenia podmiotów oraz podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na skutek tych zdarzeń, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjęta przez podmiot przekształcony, podzielony, połączony, z uwzględnieniem art. 16i ust. 2-7.

W świetle powyższych przepisów oraz opisanego na wstępie stanu faktycznego, tzw. "historyczna" amortyzacja (naliczana przed połączeniem spółek w spółce przejmowanej) stanowi koszt uzyskania przychodu spółki przejmującej "C.", której działalność gospodarcza prowadzona jest na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej "Starachowice".