P O S T A N O W I E NI E

Na podstawie art. 216 i art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu pisemnego wniosku znak xxx z dnia 24.04.2006 r. uzupełnionego pismem bez znaku z dnia 26.06.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego co do zakresu i sposobu zastosowania ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w sprawie opodatkowania sprzedaży gruntu, budynku adaptowanego na piekarnię oraz maszyn i urządzeń - stwierdzam, że stanowisko Wnioskującego jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 24.04.2006 r. do Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Xyz o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Xyz aktem notarialnym nabędzie nieruchomość zabezpieczoną hipoteką zwykłą tj. działkę zabudowaną budynkiem adaptowanym na piekarnię oraz maszyny i urządzenia- rzeczy ruchome oznaczone co do tożsamości umową przewłaszczenia rzeczy. Xyz przejmie ww. rzeczy z pominięciem licytacji przeprowadzonej przez komornika (dobrowolne wydanie rzeczy przez dłużnika w zamian za kredyt).

Ponadto jak wskazał Xyz, Spółka (kredytobiorca) nabyła przedmiotową nieruchomość od Agencji Mienia Wojskowego w dniu 8 lutego 2002 r. za cenę 101.000 zł. W latach 2003- 2004 przeprowadziła remont części budynku adaptując go na potrzeby piekarni. Po przeprowadzonym remoncie wartość obiektu została wyceniona na 1.126.000 zł.Nabywane ruchomości stanowiące wyposażenie piekarni tj. maszyny i urządzenia były eksploatowane przez okres 14 miesięcy.
Od listopada 2005 r. Spółka zaprzestała prowadzenia działalności.

W ocenie Wnioskującego powyższe przejęcia (zarówno nieruchomości jak i rzeczy ruchomych) jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji Xyz będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT.

W związku z powyższym Wnioskujący pyta, czy przedstawione stanowisko co do tego, że powyższa transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i Xyz będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego jest prawidłowe?

Mając na uwadze przedstawiony w w/w piśmie stan faktyczny tut. Organ wyjaśnia:

Stosowane przez banki formy zabezpieczenia kredytów mają na celu zmniejszenie ryzyka nieściągalności udzielonych kredytów. Najczęściej stosowane zabezpieczenia to: zastaw, przewłaszczenie, hipoteka, ubezpieczenie kredytu, kaucja, weksel, przelew wierzytelności itp. W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z udzieleniem kredytu, który został zabezpieczony hipoteką zwykłą na nieruchomości i umową przewłaszczenia rzeczy. W związku z niewykonaniem przez dłużnika zobowiązania bank przejął zarówno nieruchomość jak i rzeczy ruchome. Powyższe czynności w świetle ustawy o podatku od towarów i usług stanowią dostawę towarów.

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów rozumie się w myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ww. ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.Stawka podatku określona na fakturze stwierdzającej dostawę, powinna być właściwa dla danego towaru.
W przedmiocie odliczenia podatku naliczonego należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).
Z treści art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy wynika, że zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 rozumie się:
1) budynki i budowle lub ich części- jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Jednakże zgodnie z dyspozycją ust. 6 cyt. art. 43 zwolnienia o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto zgodnie z art. 29 ust. 5 ww. ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego wynika, że dostawa (po stronie Xyz nabycie) dotyczy:
1. budynku w którym w latach 2003- 2004 przeprowadzono remont, na który wydatki przekroczyły 30% wartości początkowej (wartość zakupu całej nieruchomości wynosiła 101.000 zł.; wartość samego budynku po przeprowadzeniu remontu została określona na 1.126.000 zł.)
2. maszyny i urządzenia, których okres używania wyniósł co najmniej pół roku (14 miesięcy) i przy ich nabyciu podatnik skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego;
oraz
3. zbycia gruntu (na którym został wzniesiony ww. budynek).

W świetle przedstawionych powyżej uregulowań należy stwierdzić, że:
- dostawa przedmiotowego budynku nie może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług ze względu na brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 6 cyt. ustawy;
- sprzedaż (dostawa) maszyn i urządzeń, które spełniają przesłanki do uznania je za towar używany i w stosunku do nich przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych;
natomiast
- w zakresie zbycia gruntu, na którym został wzniesiony ww. budynek (trwale z gruntem związany) należy stwierdzić, że czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 29 ust. 5 (wg. stawki 22%).
Dlatego też dostawa ww. towarów przez dostawcę (kredytobiorcę) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Bank natomiast będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na warunkach określonych w art. 86 cyt. ustawy.
Jak już wskazano powyżej, aby czynność dostawy korzystała ze zwolnienia od podatku VAT muszą być spełnione następujące warunki:
1. przedmiotem dostawy musi być towar używany w rozumieniu art. 43 ust. 2;
2. dostawa musi być dokonana przez podatnika, który używał te towary;
3. z nabyciem nie było związane prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Jeżeli Xyz jako dokonujący dostawy ww. towarów nie będzie ich używał przez okres nadający im status towarów używanych, to ich dostawa będzie podlegała opodatkowaniu. W związku z tym, zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 cyt. ustawy w zakresie w jakim te towary będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych Wnioskującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany albo uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 oraz 239 Ordynacji podatkowej).