Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu
1424/2150/4111/415/60/1/2006/MJ
z 1 września 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1424/2150/4111/415/60/1/2006/MJ
Data
2006.09.01
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku
Słowa kluczowe
kredyt
odliczenie od dochodu
ulga odsetkowa
Pytanie podatnika
dotyczy odliczenia odsetek od kredytu hipotecznegoz przeznaczeniem na zakup na rynku pierwotnym budynku mieszkalnego w stanie surowym
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14 a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Pana ... z dnia 05.06.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowegow indywidualnej sprawie dotyczącej odliczenia odsetek od kredytu hipotecznegoz przeznaczeniem na zakup na rynku pierwotnym budynku mieszkalnego w stanie surowym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatnika jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 05.06.2006r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Pana ... o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Stan faktyczny i stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku : W 2003r. zaciągnąłem wraz ze współmałżonkiem kredyt hipoteczny w wys. 80.000 zł, który wykorzystałem na zakup lokalu mieszkalnego na rynku pierwotnym (od podmiotu, który wybudował ten budynek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej). Lokal ten został zakupiony przez oboje małżonków.Ponieważ w poprzednich latach nie korzystałem z ulgi budowlanej, odsetki płacone od rat kredytu hipotecznego na podstawie art. 26 b ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 ze zm.), odliczałem od podstawy opodatkowania tym podatkiem.W tym roku zamierzamy zaciągnąć wraz z małżonką drugi kredyt hipoteczny z przeznaczeniem na zakup na rynku pierwotnym domu-budynku mieszkalnego w stanie surowym, oferowanym przez podmiot, który wybudował te budynki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.Ponieważ w 2008r. nasz syn rozpocznie studia na wyższej uczelni w innym mieście liczymy się z możliwością sprzedaży domu nabytego w 2006r. i zakupu w to miejsce mieszkania w mieście, gdzie syn podejmie studia, lub podejmiemy decyzję o wykończeniu domu zakupionego w 2006r. i zamieszkaniu w nim. Z uwagi na sytuację rodzinną nie jesteśmy w chwili obecnej w stanie stwierdzić jakie będzie ostateczne przeznaczenie domu, który zamierzamy kupić w 2006r. Możliwa będzie jego sprzedaż lub wykończenie i zamieszkanie w nim. Stanowisko Podatnika w części dotyczącej zapytania nr 1 (w części dotyczącej pytań nr 2-4 wydano odrębne postanowienia). Zgodnie z art. 26 b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z: W świetle art. 26 b ust.4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu od podstawy podlegają wyłącznie odsetki naliczone i zapłacone od tej części kredytu, która nie przekroczy kwoty stanowiącej iloczyn 70 m kw powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m kw powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych za III kwartał poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji (przykładowo w roku 2005 kwota limitu wyniosła 189.000,00 zł). Należy więc uznać, iż ponieważ poprzedni kredyt hipoteczny w kwocie 80.000,00 zł, nie wyczerpał dopuszczalnej kwoty określonej ustawą, od której odsetki podlegają odliczeniu od dochodu to przepisy zezwalają na dalsze odliczanie odsetek od następnego kredytu do wysokości ustalonego limitu za dany rok. Jeżeli przykładowo limit za 2005r. określał tę wartość na 189.000,00 zł, a w 2003r. wykorzystano kwotę 80.000,00 zł, to pozostała różnica (189.000,00 zł - 80.000,00 zł) 109.000,00 zł podlega wykorzystaniu z nowego kredytu. W przypadku, gdy drugi kredyt udzielony zostanie w kwocie wyższej niż pozostająca różnica do wykorzystania, wówczas odliczenie może być proporcjonalne. Wniosek Podatnika z dnia 05.06.2006r. zawierał również pytanie z zakresu podatku od towarów i usług, w tej części wydano odrębne postanowienie. Stanowisko Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiuw zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych: Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 2 w/w ustawy, wniosek, o którym mowa w § 1, składa się do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celnego lub wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starosty albo marszałka województwa. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Interpretacja, o której mowa w § 1, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającegoz przytoczeniem przepisów prawa ( art.14 a § 3 w/w ustawy). Korzystanie z ulgi odsetkowej reguluje art. 26 b ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z art. 26 b ust.1 w/w ustawy, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z: Z powyższego wynika, iż odliczeniu podlegają zarówno odsetki od kredytu jak i pożyczki pod warunkiem, iż kredyt (pożyczka) będzie przeznaczony na określony ustawowo cel mieszkaniowy. W myśl ust. 2 w/w artykułu 26 b odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli: 1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r., 2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1, 3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, 4) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:a) o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,b) o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik, 5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, 6) odsetki, o których mowa w ust. 1:a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, 7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,b) budowę budynku mieszkalnego,c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. Dla korzystania z ulgi odsetkowej ważny jest sposób pozyskania kredytu/ pożyczki. Nie każde bowiem pozyskane środki, którymi Podatnik sfinansował inwestycję będą go uprawniały do odliczenia odsetek. Zgodnie z przepisem ust.3 ww/ art. 26b, odliczeniu,o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów: Zgodnie z art. 26 b ust. 4 w/w ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego.
Odsetki, o których mowa w ust.4, zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki,w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica pomiędzy suma odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia- art. 26b ust.7 w/w ustawy. Art. 26 b ust.8 ustawy stanowi, iż wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków. Z powołanych przepisów art. 27 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika zakaz korzystania z "ulgi odsetkowej" w granicach limitu wynikającegoz przepisów ustawy, z tytułu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od dwóch kredytów zaciągniętych w związku z dwoma inwestycjami mieszkaniowymi określonymi w art. 26 b ust.1 pkt 3 ustawy. W przypadku poniesienia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb Wnioskodawców, związanej z zakupem budynku mieszkalnego w stanie surowym od podmiotu, który wybudował ten budynek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odsetki od nowego kredytu będą podlegały odliczeniu (jednakże w granicach limitu wyznaczonego w art. 27 b ust. 4 pkt 2 w/w ustaw). W 2006r. odliczeniu podlegają odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty odpowiadającej 189.000,00 zł. Z wniosku wynika, iż Podatnik korzysta z ulgi odsetkowej z tytułu wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w 2003r. (kwota kredytu 80.000,00 zł). Zatem w przypadku spłaty odsetek od drugiego kredytu zaciągniętego na cel określony w art. 26b ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. zakup domu od osoby, która wybudowała ten budynek w ramach działalności gospodarczej), odliczenie może objąć tylko odsetki od tej kwoty kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy kwotą 189.000,00 zł a kwotą 80.000,00 zł (109.000,00 zł). Inaczej mówiąc, Podatnik będzie mógł odliczyć faktycznie zapłacone odsetki w części przypadającej na kredyt w kwocie 109.000,00 zł czyli, w takim procencie, jaki uzyska z podzielenia kwoty limitowanej (w analizowanym przypadku 109.000,00 zł) przez cała kwotę kredytu. W związku z powyższym, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe. Pouczenie: |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.