Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki, bez znaku, z dnia 16.06.2006 r. (data wpływu do Urzędu 22.06.2006 r.), uzupełnionego o opłatę skarbową w dniu 06.07.2006 r. oraz o własne stanowisko pismem z dnia 24.07.2006 r. (data wpływu do Urzędu 27.07.2006 r.), w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Spółka uczestniczy w inwestycji pn.: "Rozbudowa i przebudowa oczyszczalni ścieków w miejscowości Łąka", realizowanej na rzecz Gminy Trzebowisko. Głównym wykonawcą tej inwestycji jest "I." Sp. z o.o.
Spółka pyta: czy w przypadku dostawy urządzeń dla oczyszczalni ścieków (pompy, mieszadła, sita, złoże biologiczne) przy fakturowaniu należy zastosować zarówno stawkę 7% jak i 22% dzieląc zakres dostawy procentowo 92% w stawce 7%, a 8% w stawce 22%, zgodnie z otrzymanym od Gminy oświadczeniem o związku inwestycji z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu?
Zdaniem Spółki przy fakturowaniu robót stawka VAT winna być podzielona zgodnie z faktycznym przeznaczeniem, tj.: dla infrastruktury mieszkaniowej - 7%, dla robót budowlanych pozostałych (niemieszkalnych) - 22%.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania podatnika Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w okresie od przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:
a) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2). Pojęcie obiektów budownictwa mieszkaniowego zdefiniowane zostało w art. 2 pkt 12 ustawy. Z kolei przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, stosownie do art. 146 ust. 3 ustawy, rozumie się:
1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku nie wynika czy Spółka dostarcza tylko niezbędne przy inwestycji urządzenia, czy dokonuje również ich montażu. Dlatego też zastosowanie prawidłowej stawki podatku wymaga ustalenia czy podatnik dokonuje dostawy towarów czy też świadczy usługę. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy), natomiast przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ustawy).

W związku z powyższym, jeżeli podatnik dokonuje tylko dostawy urządzeń w ramach realizowanej inwestycji, to wówczas ma miejsce dostawa towarów i należy zastosować stawkę właściwą dla danego towaru (art. 41 ust. 1 ustawy). Jeżeli natomiast czynności, które wykonuje podatnik polegają na świadczeniu usług, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a, to wówczas będą one opodatkowane stawką 7%.

W przypadku gdy realizowane roboty związane z infrastrukturą towarzyszącą będą miały związek z budynkami mieszkalnymi, jak i niemieszkalnymi, to na podstawie posiadanych dokumentów projektowych, należy wyodrębnić część związaną z budownictwem mieszkaniowym i opodatkować stawką 7%, a pozostałą część - stawką 22%.

Warto podkreślić, iż ważne przy omawianym zagadnieniu są postanowienia zawartej pomiędzy stronami umowy. Jeżeli Spółka świadczy usługi budowlane, a w umowie pomiędzy podmiotami nie będzie wyodrębniona wartość materiałów i usługi, to obowiązuje jedna stawka właściwa dla wykonanej usługi. Natomiast jeżeli, zgodnie z zawartą umową, następuje odrębne wykazanie wartości wykorzystanych materiałów i wykonanej usługi, wówczas mają zastosowanie oddzielne stawki: właściwa dla sprzedaży materiałów i właściwa dla wykonanej usługi.