W dniu 22 maja 2006 roku podatnik zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z prośbą o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Na wezwanie tutejszego organu podatkowego zostały dostarczone dodatkowe dokumenty, tj. kserokopie umów zlecenia oraz umowy o pracę zawartą z Firmą X w Warszawie. W okresie od 11.07.2005 roku do 15.08.2005 roku podatnik wykonywał pracę w ramach umowy zlecenia, natomiast w okresie od 16.08.2005 roku do 15 .11.2005 roku w ramach zawartej umowy o pracę na rzecz Firmy X z s. w Warszawie. W okresie kiedy podatnik wykonywał prace zlecone do obowiązków jego należało prowadzenie księgowości materiałowej dla odcinka Dąbie - Wartkowice autostrady A-2, a w okresie zatrudnienia był Administratorem NSGO.

Firma X była w powyższym okresie wykonawcą budowy autostrady A-2 na odcinku Dąbie - Wartkowice, a także była beneficjentem środków unijnych z funduszu spójności w wysokości 82% wartości kontraktu. Kontrakt był realizowany od 28.07.2004 roku do 28.11.2005 roku. Potwierdza to załączona kserokopia załączonego dokumentu wystawionego przez Generalną Inspekcję Dróg Krajowych i Autostrad z dnia 31.08.2005r.

Do wniosku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego podatnik dołączył zaświadczenie wystawione przez Firmę X zs. w Warszawie z dnia 16 listopada 2005 roku, w którym to zaświadczeniu Firma potwierdza, że otrzymuje środki pomocowe od ich dysponenta, tj. Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad oraz zaświadcza, że wynagrodzenia osób zatrudnionych przy realizacji kontraktu wypłacane były ze środków obrotowych Firmy. Ponadto Firma zaświadcza, że nie wyodrębniała szczególnych funduszy na wypłatę wynagrodzeń.

Zdaniem podatnika wypłacone wynagrodzenie za okres 11.07.2005 roku do 15.11.2005 roku jest zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łęczycy po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego informuje, że:

w myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Z powołanego wyżej przepisu wynika, że zwolnienie od podatku dochodowego adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Zarówno dochody pracowników, uzyskane na podstawie umowy o pracę, jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy np. umowy zlecenia, o dzieło zawartej z podmiotem, który pierwszy otrzymał bezzwrotną pomoc, a której przedmiotem jest bezpośrednia realizacja celu programu, wypełniają dyspozycję art. 21 ust. 1 pkt 46.

Biorąc pod uwagę powyższe tutejszy organ podatkowy zauważa, że wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody, o ile spełnione są łącznie dwie przesłanki, tj. bezzwrotna pomoc pochodzi od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych lub agencji rządowych, a podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik był bezpośrednio zatrudniony przy realizacji projektu oraz że w/w Firma X jest pierwszym beneficjentem pomocy. Środki na realizację projektu Firma X otrzymała od podmiotu upoważnionego do ich rozdzielania, tj. Generalnej Dyrekcji Dróg Krajowych i Autostrad i pokrywają one 82% wartości projektu. Wobec powyższego płatnik Firma X z s. w Warszawie. jest w stanie określić w jakiej części wynagrodzenie z tytułu udziału w bezpośredniej realizacji zadań było realizowane ze środków pochodzących z bezzwrotnej pomocy zagranicznej, a w jakiej części ze środków obrotowych Firmy. Z załączonego do wniosku zaświadczenia wystawionego przez Firmę X z s. w Warszawie wynika, że wypłata wynagrodzeń realizowana była ze środków obrotowych Firmy. Dlatego, też w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania przepisy art. 21 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego wypłacone Pani wynagrodzenie nie korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem nie było bezpośrednio sfinansowane ze środków pomocowych.