STAN FAKTYCZNY

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż od dnia 30.07.1998r. do dnia 30.09.2005r. dzierżawił Pan od Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa Oddział Terenowy w O. Filia w S. działki rolne ozn. nr geod. 133 i 134 o łącznej powierzchni 1,34 ha położone na terenie wsi Ł., gmina Z. W skład dzierżawionych gruntów rolnych wchodziły grunty oznaczone jako grunty orne (RV - 0,34 ha, RVI - 0,18 ha), łąki trwałe (ŁV - 0,36 ha) oraz lasy (Ls - 0,46 ha). Nadmienia Pan, iż przedmiotowe działki dzierżawił Pan w celu powiększenia własnego gospodarstwa rolnego.

W dniu 28.12.2005r. zakupił Pan od Agencji Nieruchomości Rolnych będącej następcą prawnym Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa przedmiotowe działki rolne ozn. nr geod. 133 i 134 za łączną kwotę 6.650,00 zł. Jak Pan zaznaczył we wniosku w/w działki weszły w skład prowadzonego przez Pana gospodarstwa rolnego i w dalszym ciągu były wykorzystywane w sposób rolniczy.

Następnie w miesiącu maju 2006r. dokonał Pan sprzedaży w/w działek rolnych ozn. nr geod. 133 i 134 położonych na terenie wsi Ł., gmina Z. za łączną kwotę xxx zł. Dodaje Pan, iż sprzedane działki powiększyły gospodarstwo rolne strony kupującej i w dalszym ciągu będą wykorzystywane w sposób rolniczy.

Na tle powyższego stanu faktycznego postawił Pan pytanie, czy w przypadku sprzedaży w 2006 roku gruntów rolnych sklasyfikowanych jako grunty orne i łąki trwałe wchodzących w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego w celu dalszego użytkowania rolniczego oraz w przypadku sprzedaży lasu, które to grunty rolne były nieprzerwanie dzierżawione od 1998 roku, a ostatecznie zostały nabyte dopiero w 2005 roku, należy zapłacić zryczałtowany 10% podatek dochodowy, o którym mowa w art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)?

STANOWISKO PODATNIKA UPRAWNIONEGO DO ZŁOŻENIA WNIOSKU

Pana zdaniem, od całej kwoty przychodu uzyskanej z tytułu sprzedaży w/w działek rolnych położonych na terenie wsi Ł., gmina Z. nie należy płacić zryczałtowanego 10% podatku dochodowego o którym mowa w art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodów określone w w/w przepisie.

W przepisach podatkowych pojęcie "nabycie" nie zostało zdefiniowane, w związku z tym należy posługiwać się przepisami kodeksu cywilnego. W ujęciu cywilistycznym nabyciem będzie w szczególności: kupno, zamiana, darowizna, zasiedzenie i szereg innych umów, bądź zdarzeń prawnych przenoszących własność rzeczy i praw majątkowych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w okresie od dnia 30.07.1998r. do dnia 30.09.2005r. dzierżawił Pan działki rolne ozn. nr geod. 133 i 134 o łącznej powierzchni 1,34 ha położone na terenie wsi Ł., gmina. W wymienionym okresie prawo własności do przedmiotowych działek przysługiwało Skarbowi Państwa - Agencji Nieruchomości Rolnych. Z kolei przeniesienie na rzecz Pana prawa własności do w/w działek rolnych nastąpiło dopiero w dniu 28.12.2005r.

Tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż umowa dzierżawy jest umową nazwaną zdefiniowaną w art. 693 - 709 ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), przez którą wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Tym samym zawarcie umowy dzierżawy nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości, które w dalszym ciągu przysługuje wydzierżawiającemu (w Pana przypadku Skarbowi Państwa), a jedynie powstaje pomiędzy wydzierżawiającym a dzierżawcą określony stosunek zobowiązaniowy polegający na tym, iż wydzierżawiający oddaje dzierżawcy pewną rzecz do używania i pobierania pożytków, a dzierżawca z tego tytułu jest zobowiązany do opłacania umówionego czynszu.

Przeniesienie na Pana prawa własności do przedmiotowych działek rolnych ozn. nr geod. 133 i 134 położonych na terenie wsi Ł., gmina Z. nastąpiło dopiero w dniu 28.12.2005r. Tym samym dopiero z dniem 28.12.2005r. nastąpiło nabycie nieruchomości (tj. z dniem podpisania aktu notarialnego) i stał się Pan właścicielem w/w działek rolnych.

W związku z tym, iż okres licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowych działek rolnych ozn. nr geod. 133 i 134 położonych na terenie wsi Ł., gmina Z., tj. od końca 2005r. do momentu jego sprzedaży, tj. do roku 2006 był krótszy niż 5 lat, to zgodnie z cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), kwota przychodu uzyskana z tytułu sprzedaży w/w działek rolnych stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy i tym samym podlega opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym.

Odrębną kwestią jest natomiast określenie, czy dokonana przez Pana w 2006r. sprzedaż przedmiotowych działek rolnych ozn. nr geod. 133 i 134 położonych na terenie wsi Ł., gmina Z. korzysta ze zwolnienia przedmiotowego wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

W myśl bowiem przepisów art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Zgodnie z art. 2 ust. 4 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 w związku z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984r. o podatku rolnym (tekst jednolity Dz. U. z 1993r. Nr 94, poz. 431 z późn. zm.) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, które sklasyfikowane zostały w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z przedstawionych przepisów wynika zatem, iż kluczowe znaczenie do uznania gospodarstwa za rolne na potrzeby zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 28 ma klasyfikacja gruntów wchodzących w skład gospodarstwa uzewnętrzniona w ewidencji gruntów prowadzonej zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001r. Nr 38, poz. 454).

Stosownie zatem do klasyfikacji wynikającej z § 68 ust. 1 cytowanego wyżej rozporządzenia w sprawie ewidencji gruntów i budynków do użytków rolnych, które na podstawie art. 2 ust. 1 w związku z art. 1 ustawy o podatku rolnym wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, zalicza się grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami i rowy. Wchodzące również w skład gospodarstwa rolnego na podstawie wyżej wskazanych przepisów ustawy o podatku rolnym grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych sklasyfikowane zostały w przepisach rozporządzenia w sprawie ewidencji gruntów i budynków do odrębnej od użytków rolnych grupy użytków gruntowych nazwanej "grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione".

Według § 68 ust. 2 cytowanego wyżej rozporządzenia w sprawie ewidencji gruntów i budynków grupa użytków gruntowych grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione dzieli się na lasy i grunty zadrzewione i zakrzewione.

Mając zatem na uwadze wskazaną definicję gospodarstwa rolnego i cytowane przepisy rozporządzenia w sprawie ewidencji gruntów i budynków stwierdzić należy, iż grunty oznaczone jako lasy nie wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, gdyż nie są ani użytkami rolnymi, ani gruntami zadrzewionymi i zakrzewionymi na użytkach rolnych. Tym samym przychód ze sprzedaży tego rodzaju gruntów nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, należy stwierdzić, iż w opisanym przez Pana stanie faktycznym przychód uzyskany ze sprzedaży w 2006 roku gruntów rolnych, które to grunty nieprzerwanie były dzierżawione od 1998 roku, a ostatecznie zostały nabyte dopiero w 2005 roku, oznaczonych jako grunty orne i łąki trwałe wchodzące w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego, które to grunty w wyniku sprzedaży nadal będą wykorzystywane w sposób rolniczy i nie utracą swojego charakteru rolnego korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.). Natomiast z takiego zwolnienia nie korzystają przychody uzyskane ze sprzedaży gruntów oznaczonych jako lasy i tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w/w lasu, dokonany przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku orzekł jak na wstępie. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.