Interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu
ZD/4061-141/06
z 13 września 2006 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
ZD/4061-141/06
Data
2006.09.13
Autor
Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
duplikat
koszty uzyskania przychodów
potrącalność kosztów
Pytanie podatnika
Czy w sytuacji, gdy faktura nie dotarła do Podatnika, a jej oryginał lub duplikat Spółka otrzymała w roku bieżącym, po złożeniu zeznania za rok, którego koszt dotyczył, wydatki zwiazane z promocją mogą stanowić koszt uzyskania przychodów bieżącego roku?
W dniu 14 czerwca 2006r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który następnie został uzupełniony w dniu 9 sierpnia 2006r. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca współpracuje z wielkimi sieciami handlowymi. Z faktem tym wiąże się udzielanie premii pieniężnych, bonusów. Wysokość kosztu z tytułu premii pieniężnej wynika z warunków handlowych podpisanych przez obie strony oraz wartości zrealizowanego obrotu netto, stosownie do osiąganych progów. Na podstawie wyżej wymienionych danych, zgodnie z przepisami o podatku VAT kontrahent (sieć handlowa) wystawia fakturę za usługi marketingowe, dotyczące intensyfikacji wzajemnych obrotów. Faktury, które kontrahent sporządza z tego tytułu często docierają do Wnioskodawcy z opóźnieniem. Największym problemem jest dokument, który Spółka otrzymuje po złożeniu deklaracji podatkowej rocznej i po zatwierdzeniu sprawozdania. Spółka wskazuje, iż omawiany bonus jest ściśle związany z przychodem (obrotem) zrealizowanym w danym przedziale czasowym. Stanowi on procent wartości obrotu i jest uzależniony od osiągniętego poziomu sprzedaży. W opisanej sytuacji dokument został wystawiony 16 marca i zaginął. Duplikat wystawiony został 25 kwietnia i wpłynął do Firmy 2 maja 2006r. Jednocześnie, 31 marca 2006r. Wnioskująca rozliczyła się z urzędem skarbowym z tytułu podatku dochodowego, a 20 kwietnia zatwierdzone zostało sprawozdanie finansowe. Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe. W tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Jeżeli faktura nie dotarła do podatnika, a jej oryginał lub duplikat podatnik otrzymał w roku bieżącym po złożeniu zeznania podatkowego za rok, którego koszt dotyczył, wydatki związane z promocją mogą stanowić koszt uzyskania przychodów bieżącego roku. Jednocześnie, Wnioskująca używając pojęcia „wydatki związane z promocją“ ma na myśli koszty z tytułu udzielonych bonusów. Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje: Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym przepisie art. 16 ust. 1 ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodu, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów. Moment potrącania wydatków uznanych za koszty podatkowe określony jest w przepisie art. 15 ust. 4 cytowanej ustawy podatkowej, w którym stanowi się, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Z powyższego, zdaniem organu podatkowego wynika, iż ustalając moment uznania wydatku za koszt podatkowy, rozstrzygnąć należy, czy istnieje możliwość powiązania tego wydatku z przychodem osiągniętym w roku podatkowym. Podatnik bowiem może ponosić koszty, które bezpośrednio wiążą się z konkretnymi przychodami osiągniętymi w roku podatkowym lub też może ponosić koszty mające pośredni wpływ na osiągane przez Podatnika przychody w ogóle. Wydatki powiązane bezpośrednio z osiągniętym przychodem należy uwzględniać w kosztach uzyskania przychodów w roku (okresie) osiągnięcia przychodu - chyba, że nie można ich zarachować w tym roku. Natomiast wydatki wpływające na przychody Spółki w sposób pośredni należy uznawać za koszty podatkowe w okresie ich poniesienia, czyli zapłaty. Stwierdzić więc należy, iż wydatki winny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w następujących okresach rozliczeniowych:
Tutejszy organ podatkowy, mając na względzie przedstawiony stan faktyczny, pragnie wskazać, iż ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w przypadku kosztów powiązanych bezpośrednio z konkretnym przychodem, wyraźnie wiąże moment potrącenia kosztu uzyskania przychodu z osiągnięciem przychodu, nie zaś z okresem (rokiem), którego konkretny koszt dotyczył. O zaliczeniu danego wydatku w poczet kosztów uzyskania przychodu nie decyduje moment otrzymania faktury, lecz fakt osiągnięcia przychodu w przypadku wydatku, który bezpośrednio przyczynia się do jego powstania, bądź fakt poniesienia wydatku w przypadku kosztu pośrednio odnoszącego się do przychodu. W przedstawionym stanie faktycznym, koszty z tytułu udzielonych bonusów - co podkreśla Wnioskodawca - są związane z przychodem (obrotem), zrealizowanym w danym przedziale czasowym, nie zaś z konkretnym przychodem uzyskanym w wyniku poniesienia tego kosztu. Gdy nie jest możliwe przyporządkowanie wydatku do konkretnego przychodu, osiągniętego w danym roku podatkowym, koszt należy potrącić w całości w momencie poniesienia tego kosztu. Jednocześnie, wskazać należy, iż otrzymanie duplikatu faktury, dokumentującej koszt, nie jest równoznaczne z faktem, iż koszt ten został w tym momencie poniesiony. Reasumując, w przypadku kosztów, wykazujących pośredni związek z przychodem o możliwości uwzględnienia tego kosztu w rachunku podatkowym nie decyduje otrzymanie faktury, duplikatu faktury, złożenie zeznania rocznego czy też zatwierdzenie sprawozdania finansowego, lecz faktyczne poniesienie tego kosztu. Przedmiotowe wydatki winny zostać zaliczone w poczet kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, tj. w miesiącu faktycznej wypłaty bonusa (premii) kontrahentowi Wnioskującej. Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.