POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem Spółki z dnia 29.05.2006r. (data wpływu 31.05.2006r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że stanowisko Spółki w części dotyczącej obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od licencji i warunków zastosowania stawki tego podatku wynikającej z umów o zapobieżeniu podwójnego opodatkowania zawartych pomiędzy Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 29.05.2006r. (data wpływu 31.05.2006r.) Spółka wystąpiła jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych o interpretację prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że kontrahenci z Niemiec udzielają Spółce licencji do jednokrotnej publikacji zdjęć fotograficznych, wystawiając faktury. Spółka potrąca z należności wynikającej z faktury zryczałtowany podatek na podstawie art. 26 ust.1 ustawy o 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, stosując stawkę podatku wynikajacą z umowy w sprawie zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu, ponieważ posiada od kontrahentów certyfikaty rezydencji wydane przez właściwe organy administracji podatkowych. Kontrahenci niemieccy przesyłając Spółce zaświadczenia rezydencji od swoich organów podatkowych, informujące o opodatkowaniu w ich kraju w pełnym zakresie uważają, że od udzielonej Spółce licencji płacą podatek w swoim kraju i że Spółka nie powinna pobierać podatku w Polsce, ponieważ dochodzi do dwukrotnego opodatkowania.

W/g stanowiska zawartego we wniosku Spółka powinna jako płatnik podatku pobrać podatek dochodowy od udzielonej licencji i przekazać Urzędowi Skarbowemu w Polsce, potrącić go z należności wynikającej z faktury, a różnicę przekazać kontrahentowi zagranicznemu. Jeżeli Spółka nie posiada certyfikatu rezydencji kontrahenta należności podlegają stawce podatku w wysokości 20%, a w przypadku posiadania certyfikatu rezydencji zobowiązana jest zastosować stawkę wynikającą z umowy o zapobieżeniu podwojnego opodatkowania, tj. w wys.5%.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że stanowisko Spółki jest prawidłowe i jednocześnie wyjaśnia.Zgodnie z art.21 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o ktorych mowa w art. 3 ust.2 (tj. przez podatników nie mających siedziby lub zarządu na terytorium RP), przychodów (...) z praw autorskich lub praw pokrewnych (...) ustala się w wysokości 20% przychodów.Na mocy art. 21 ust.2 przepisów ust.1 nie stosuje się, jeżeli umowa w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, zawarta z krajem, na terytorium którego podatnik ma siedzibę, stanowi inaczej.Art. 12 ust.1 umowy międzynarodowej pomiędzy Polską a Niemcami w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (Dz.U. z 2005r. Nr 12, poz. 90) stanowi, żę należności licencyjne powstające w Umawiajacym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Jednakże - zgodnie z art. 12 ust.2 umowy - nalezności te mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają i zgodnie z jego ustawodawstwem, ale jeżeli osoba uprawniona do należności licencyjnych ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w Drugim Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5% kwoty należności licencyjnych.Z charakteru umowy międzyrządowej wynika, żę wskazane zezwolenie adresowane jest nie do podatnika tylko do władz umawiających się Państw.Na podstawie art. 26 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby (...) które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust.1 oraz w art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust.2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Z powyższego wynika, że Spółka dokonując wypłat należności z tytułu praw autorskich lub praw pokrewnych jest obowiązana pobrać zryczałtowany podatek dochodowy niezależnie od opodatkowania w kraju kontrahenta.W przypadku posiadania certyfikatu rezydencji kontrahenta wydanego przez niemieckie organa podatkowe, Spółka jest zobowiązana do pobrania w/w podatku w wysokości 5% kwoty należności licencyjnych.