Naczelnik Urzędu Skarbowego w ...............udziela dla ................. Sp. z o.o., z siedzibą w .........., ul. ................., NIP ....................., interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku z dnia ................... r. oceniając stanowisko podatnika jako prawidłowe. U Z A S A D N I E N I E ............... Spółka z o.o. w .......... wnioskiem z dnia .............. r. (data wpływu ..............) zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w ............. o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, przedstawiając w nim następujący stan faktyczny: ................ Sp. z o.o. w ............. prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży samochodów osobowych marki .............. nabytych uprzednio od firmy .............. sp. z o.o. , z którą zawarto odpowiednią umowę, na mocy której ............. sp. z o.o. jest dealerem w zakresie sprzedaży i serwisu samochodów marki ............. . Spółka dokonuje obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturach zakupu samochodów osobowych, gdyż samochody te przeznaczone są do odsprzedaży. Spółka nabywa również samochody osobowe przeznaczone przez pewien okres czasu (z reguły na okres 6 miesięcy) jako samochody testowe do jazd próbnych i demonstracyjnych. Samochody te udostępniane są klientom do jazdy próbnej. Samochody testowe zarejestrowane są ostatecznie, lecz nie stanowią środków trwałych a w ewidencji spółki figurują jako towary handlowe przeznaczone do sprzedaży. Po upływie 6 miesięcy samochody testowe używane uprzednio do jazd próbnych sprzedawane są nabywcom a obrót z tego tytułu jest opodatkowany podatkiem VAT wg stawki podstawowej. W okresie używania samochodów testowych spółka dokonuje zakupu paliw silnikowych i oleju napędowego do tych samochodów a zakup paliw udokumentowany jest fakturami VAT. Wobec czego .............. Spółka z o.o. pyta: "Czy w świetle przepisów art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i uslug spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT zakupu paliw silnikowych i oleju napędowego do tych samochodów?" Zdaniem wnioskodawcy " Z treści art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatników paliw silnikowych, olejów napędowych oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o których mowa w art. 86 ust. 3. W art. 86 ust. 3 ustawy mowa jest o samochodach osobowych i innych pojazdach samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, przy nabyciu których podatnikowi przysługuje prawo odliczenia 60% podatku naliczonego jednak nie więcej niż 6000 zł. W art. 86 ust. 4 ustawy wymieniono jednak przypadki, w których przepis ust. 3 nie dotyczy, w tym w pkt 7 określono, ze przepis ust. 3 nie dotyczy przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż tych samochodów (pojazdów). Samochody testowe, używane do jazd próbnych, przeznaczone są do sprzedaży a sprzedaż samochodów jest przedmiotem działalności spółki, w związku z tym przepis art. 86 ust. 3 nie obejmuje tych samochodów i tym samym nie ma zastosowania przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 zabraniający obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabytych paliw do napędu samochodów , o których mowa w art. 86 ust. 3, gdyż przepis ten nie obejmuje samochodów testowych przeznaczonych do odsprzedaży. W związku z powyższym spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabytego paliwa do samochodów testowych na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ zakup paliwa wykorzystywany jest do wykonywania czynności opodatkowanych.." Podatnik oświadczył, że w związku z przedstawionym stanem faktycznym w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest prowadzona kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Odnosząc się do przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w .......... informuje: Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. Ograniczenie odliczenia kwoty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy ( tj. pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony), nie dotyczy określonych kategorii pojazdów samochodowych, wymienionych w ust. 4 art. 86 ustawy tj.:1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 % długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; 4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu; 5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; 7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: a) odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy. Przepis art. 86 ust. 4 w/w ustawy o VAT jednoznacznie wskazuje, że przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy wymienionych wyżej kategorii pojazdów oraz przypadku wskazanego w ust. 7 tego artykułu. Tym samym zakaz odliczenia podatku przy zakupie paliwa, o którym mowa w art. 88 ust 1 pkt 3 ustawy nie odnosi się do paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów, których przepis ten nie dotyczy. Zatem, jeśli eksploatowane osobowe samochody testowe spełniają warunki, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 7 cyt. ustawy to Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupu paliwa. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przepis art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miał zastosowania, w przypadku odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu paliwa do osobowych samochodów testowych, zakupionych w celu dalszej ich odsprzedaży, stanowiących towar handlowy. W zwiazku z powyższym stanowisko podatnika w zakresie odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do testowych samochodów osobowych jest prawidłowe. Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji. Powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika według stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia. Jest zatem aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego sprawy. Naczelnik Urzędu Skarbowego nie informuje o zmianie stanu prawnego. Do czasu zmiany lub uchylenia przedmiotowa interpretacja jest wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej, nie jest natomiast wiążąca dla podatnika.